淺談醫(yī)院內(nèi)部控制及內(nèi)部審計

王　昕

摘要：醫(yī)院內(nèi)部控制是指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制，是醫(yī)院管理的重要組成部分。內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，它不但能夠及時有效地對內(nèi)部控制做出判斷和評價，而且能促使其不斷完善和發(fā)展。要使內(nèi)部控制機(jī)制得到良好運(yùn)轉(zhuǎn)并發(fā)揮積極有效的作用，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部審計醫(yī)院管理

內(nèi)部控制及內(nèi)部審計是監(jiān)督和控制本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以加強(qiáng)財務(wù)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。其中外購物資是維持醫(yī)院運(yùn)行的必要條件，是醫(yī)院資金支出的主要部分。因此，規(guī)范醫(yī)院外購物資行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理。提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責(zé)。

醫(yī)院應(yīng)明確物資在購進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)、責(zé)部門和人員以及程序和方法，專設(shè)綜合采購機(jī)構(gòu)和人員，實(shí)行招標(biāo)定點(diǎn)采購制度，增強(qiáng)采購程序的透明度。合理確定物資消耗定額，減少積壓物資，確保物資采購制度科學(xué)化、規(guī)范化、高效化。物資購進(jìn)后，必須有嚴(yán)格的驗收審核付款制度。對物資的收發(fā)、保管要做到手續(xù)完備、賬目清楚，確保醫(yī)院物資的安全、完整。內(nèi)部會計控制制度的實(shí)施醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專職的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受院長或紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)是強(qiáng)化對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，對內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患，要及時修正和改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

其中外購物資審計具有多樣性和時效性，其采購的范圍除了藥品、儀器、設(shè)備等大宗物品外，還涵蓋了各種辦公用品、衛(wèi)生材料、家具、被褥、圖書、報紙雜志、電器、維修配件、對外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等，項目品種繁多、且各自都有自己的用途，這就決定了外購物資審計的多樣性。

外購物資審計具有極強(qiáng)的時效性：一方面，醫(yī)院計劃采購的項目是醫(yī)院在一定時期內(nèi)維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購就會影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計必須在一定時限內(nèi)完成外購物資的審計，否則，審計對醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展不僅是無效的甚至可能會造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)行的，外購物資項目的價格和供貨渠道，不像計劃經(jīng)濟(jì)時期物價變動相對穩(wěn)定，而是價格隨行就市變化較快，且同一時期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價格也不相同。這就需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的時間觀念。在有利于醫(yī)院發(fā)展的時間內(nèi)，及時、快捷地完成外購物資審計。

外購物資應(yīng)采取事前參與審計方式，因為外購物資項目審計不同于財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部制度等審計，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會計資料記錄的經(jīng)濟(jì)活動事后進(jìn)行審計。由于市場變化較快，利用外購物資發(fā)生所留下的會計資料事后進(jìn)行審計，很難或不可能形成有說服力的審計結(jié)論。只有在采購事項發(fā)生前，內(nèi)部審計根據(jù)有關(guān)職能科室報審的、經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購項目計劃，進(jìn)行市場調(diào)查和詢價，形成有據(jù)可查的審計意見，即對采購項目價格等提出限定性的意見，并對采購的程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計，這種事前參與的審計方式，可有效地堵塞外購物資中的漏洞。

會計人員是內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用，對于內(nèi)部會計控制是至關(guān)重要的。會計人員的誠信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。

綜上所述，完善的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分必要和有效的保障體系。只有通過有效的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。