關于成本管理戰略的認識

孫 斌

[關鍵詞]成本;資源配置;成本管理戰略

一、成本及其本質

1.成本本質的一般理解。在會計研究領域,成本是一個發展變化最大的概念之一。財務會計學認為成本是取得資產的代價,或是生產產品和提供勞務所發生的支出。這一認識目前普遍為人們所接受。管理會計學則認為,成本是實現一定目標未來要付出或承擔的價值犧牲,甚至包括在決策過程中可能要放棄相應收益的代價。美國會計學會在《成本概念與標準》的報告中給出如下定義:成本是為了實現一定的目的而付出,用貨幣測定的價值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內涵與外延,概括內容相當廣泛,且十分抽象,因為它局限在某個具體的成本計算對象上,而是擴展到企業生產經營目的上。它強調成本是在特定將要付出的價值犧牲,并以此為為基礎,重整企業的成本規程,為企業的成本控制服務。同時提醒我們在設計成本計算程序或為成本管理提供服務時,必須緊緊圍繞著企業生產經營管理目的來發展。

2.資源及其企業觀。提到“資源”,人們自然會想起礦產、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常資源最一般的意義是指自然界與人類社會中一切為人類有用的資財。也就是說,在自然界及人類社會中,有用即資源,無用即非資源。因此,資源即包括一切為人類所需要的自然物,如陽光、空氣、水、礦產、植物及動物等等,也包括以人類所需的產品形式出現的一切有用物,如房屋設備,其它消耗性商品及生產資料性商品,還包括無形的資財,如信息知識和技術以及人類本身的體力和智力。

經濟資源是一般資源的一個子系統。它是指在人類的經濟生活中,一切直接或間接地為人類所需要的并構成生產要素的、稀缺的、具有一定開發利用選擇性的資產來源。其范圍僅包括人類所需求的一般資財中,作為生產投資要素的那部分資財。具體說,經濟資源具備的特征為:(1)有用性,即必須是為生產或消費者所需求的,對經濟生活有用;(2)稀缺性,即表現為社會需求量與存在量的差距,并非取之不竭;(3)可選擇性,即指資源的用途可以有多種選擇且可循環使用。

企業要進行正常的生產經營必須擁有一定的經濟資源,因為只有具備了可以帶來未來收益的經濟資源,企業才能依靠資源的潛力發揮才能贏得利潤,以實現企業生產經營的目的或目標。

二、企業資源及其配置

1.企業資源的種類。以一個企業或公司角度,研究的重點顯然是經濟資源,基于資源企業觀認為每家公司都擁有大量獨特的有形資產、無形資產和組織能力就是所謂的資源。國內外大多數經濟學家將經濟資源按其經濟屬性,分為自然資源、人力資源、資本資源和信息資源四大類,其他資源則主要是指人文資源和旅游資源等,就一個公司或企業來說,經濟資源可分為:有形資源、無形資源、人力資源、貨幣資源、組織資源。從企業資源的會計計量看,資源可以分為可計量資源和不可計量資源。

顯然,企業生產經營既耗費有形資源,又耗資無形資源:既耗費可計量資源,又耗費不可計量資源,從費用的成本一般內容來說,涵蓋了所有企業資源的耗資,但是從會計計量與核算審度來看,費用成本主要包括可計量資源的耗費,也就是必須能夠對其進行貨幣計量,才能納入會計的費用成本的核算,企業成本信息主要也是指這部分資源耗費,對于不可計量資源的耗費,只能作為輔助補充的信息,在相關信息報告中采用文末表達或反映。

2.企業資源配置方式。企業資源的配置一般 表現為企業生產經營過程中對資源在時間上、空間和數量上要求,其實質就是選擇不同資源構成滿足社會需求的產品,也可以認為企業資源配置是企業根據企業的目標將資源的用途在不同的時間上、空間上和數量上進行不同的分配。

資源配置一般理解為利用資源的可替代性,使之在不同用途之間進行的分配,企業資源的配置是建立在資源企業觀的基礎上的,根據企業的目標和企業所處的資源環境,對資源不同用途加以合理利用和組合。當然,企業的資源取得必須遵循社會資源配置的規律,不是孤立的。因此企業資源配置也必須受到社會資源配置方式的影響,必須成為社會資源配置的一部分。然而,企業資源配置方式與社會資源配置方式不盡相同。企業可行性研究報告中必須有關于資源配置的分析,必須考慮企業所處地區和行業以及資源供給的可行性,達到企業資源消耗節約的目的。

三、成本管理戰略

1.戰略和經營戰略。“戰略”一詞來源于希臘字,其含義是“將軍”,原意是指“指揮軍隊的藝術和科學”,引入企業經營管理,是“用來描述一個組織打算如何實現它的目標和使命”,經營戰略是企業面對激烈變化,嚴峻挑戰的環境為求得長期生存和不斷發展而進行的具體謀劃,它是企業戰略思想的集中體現,是企業經營范圍的科學規定,同時又是制定規劃的基礎,具體地說,經營戰略是在符合和保證實現企業目標條件下,在高級人民法院利用環境中存在的各種機會和創造新機會的基礎上,確定企業因環境的關系,規定企業從事的事業范圍,成長方向和競爭對策,合理調整企業結構和分配企業的全部資源。

成本管理戰略是企業經營戰略的一個核心組成部分,其目標應是以企業經營戰略目標為目標,并加以具體化,從上述論述可以看出,合理調整企業結構和分配企業的全部資源是企業經營戰略的內容之一,成本是資源的耗費,控制成本、降低資源的耗費,必然是企業經營戰略的內容及目標之一,經營戰略中,這二體系就構成了成本管理戰略。

2.成本管理戰略的構筑。經營戰略的特點在于:(1)全局性;(2)長遠性;(3)抗爭性;(4)綱領性。作為經營戰略的核心內容的成本管理戰略也具有這四個特點,問題在于既將戰略的思想引入成本管理,如何來確定成本管理戰略的具體內容,或是在傳統成本管理思想有什么必須突破的。

傳統成本管理的目標是降低成本,就要采取一種相對控制的方法,即通過改變成本發生的基礎條件來改變成本發生的動因。如通過技術發行改造,管理思想的變革和新的生產組織的引進等途徑,使成本持續降低,這就是成本管理戰略的起因。成本管理戰略就是企業根據自身客觀條件和環境,聯系企業經營目的,正確分析和制定企業的費用,成本在市場競爭對手中的水平,并在此基礎上通過物流技術、資源配置及作業管理等一系列方法,制定成本目標,以及達到這一目標的實施方案,以保證企業長期生存和不斷發展,取得競爭優勢。

(編輯/劉佳)