強化預(yù)算管理 做好內(nèi)部會計控制

尹瑞蘭

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營活動的有序進行而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。目前,內(nèi)部會計控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯,其目標已延伸到提高效率和效益,保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現(xiàn)。在實際工作中,由于企業(yè)內(nèi)部復雜的管理層次以及業(yè)務(wù)部門之間信息不能充分共享,從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。預(yù)算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷,保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)。在實際工作中,筆者深刻認識到,企業(yè)深入推行預(yù)算管理,切實有效地發(fā)揮預(yù)算作用,尤其是加強資金預(yù)算、成本預(yù)算控制,確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),有著積極的現(xiàn)實意義。

目前在我國企業(yè)中,成立專門的預(yù)算負責機構(gòu)、嚴格開展預(yù)算管理尚未得到足夠的重視,如何通過做好預(yù)算管理加強企業(yè)內(nèi)部會計控制越發(fā)顯得必要。筆者認為,要做好這項工作,可以采取以下措施。

一、制定內(nèi)部預(yù)算管理辦法,建立預(yù)算管理委員會

企業(yè)應(yīng)當制定適合企業(yè)實際的預(yù)算管理辦法,明確預(yù)算編制內(nèi)容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制、分析與考核等項目。為杜絕內(nèi)部人控制,保證企業(yè)的整個經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)。預(yù)算管理委員會的主任一般由企業(yè)總經(jīng)理擔任,委員由財務(wù)、營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的負責人組成,負責制定并實施供銷價格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度及內(nèi)審等方面的工作。委員會下設(shè)辦公室,主任由企業(yè)財務(wù)部負責人擔任,以財務(wù)部為主導,負責預(yù)算管理日常工作。

二、選擇適當?shù)念A(yù)算編制程序,科學編制預(yù)算,保證目標的一致性 中國會計網(wǎng)

預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式,筆者認為,上下結(jié)合式最為可取。這是因為現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多,只有各部門的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標及利潤目標協(xié)調(diào)一致,整個企業(yè)才能得到較好的控制與管理。上下結(jié)合式的編制程序一方面可以達到預(yù)算意識的溝通和總部預(yù)算目標的完全執(zhí)行,另一方面可以避免單純自上而下和自下而上的各種不足,確保預(yù)算目標的協(xié)調(diào)一致。其編制程序如下:一是企業(yè)總部提出預(yù)算思路和目標;二是各子公司和二級單位根據(jù)預(yù)算思路和目標結(jié)合自身情況編制草案;三是預(yù)算管理委員會進行初步協(xié)調(diào)、匯總;四是委員會召集各子公司、二級單位負責人等進行協(xié)調(diào),形成最終預(yù)算審批通過。這一階段可多次循環(huán),直至各方目標一致為止;五是通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案形式下達執(zhí)行。

三、嚴格執(zhí)行與監(jiān)督,實現(xiàn)控制的有效性

預(yù)算管理成敗與否的關(guān)鍵是預(yù)算是否得到有效的執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中,作為各責任中心的子公司、二級單位必須向預(yù)算管理委員會報送執(zhí)行計劃進度,這既是委員會對預(yù)算進行過程監(jiān)控的依據(jù),也是考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。預(yù)算管理委員會可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對各責任中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理如會計核算進行跟蹤。這樣,一方面可以使董事會、總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時控制,另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭,從而減少虛假會計信息。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的,有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度,監(jiān)督工作可以由預(yù)算管理委員會協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各二級單位實施突擊審查,另一方面也可以在期末根據(jù)財務(wù)部門匯總結(jié)果進行定期審查。

四、抓住控制關(guān)鍵點,全面評估執(zhí)行情況,嚴考核硬兌現(xiàn)

加強對預(yù)算收支的真實性、合規(guī)性的監(jiān)督,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴考核硬兌現(xiàn),維護預(yù)算的嚴肅性,使預(yù)算管理真正成為企業(yè)控制經(jīng)濟活動的有效手段。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中指出“內(nèi)部會計控制應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”因此,為了抓住預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行全面評估與考核。預(yù)算管理委員會及相關(guān)部門對預(yù)算當期實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異,不論有利還是不利,都要認真分析原因,并找到內(nèi)部會計控制中的強項和弱項,總結(jié)經(jīng)驗教訓,制定改進措施。再在此基礎(chǔ)上對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準確性與及時性進行考核,肯定成績,找出問題,制定和實施科學合理的獎懲制度。

五、及時反饋與調(diào)整,確保控制適時性

內(nèi)部會計控制要遵循適時性原則,即“內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。”因而,預(yù)算管理必須及時進行信息反饋與調(diào)整,以適應(yīng)環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把會計結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給董事會、總經(jīng)理,使企業(yè)高層在遠離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時了解和控制預(yù)算執(zhí)行過程。

總之,預(yù)算管理制度是對企業(yè)內(nèi)部管理制度、控制制度的綜合檢驗,對經(jīng)營者具有約束和激勵作用,它應(yīng)當成為企業(yè)全員、全過程、全要素的管理與控制工作,不可不嚴、不可不細、不可不全,應(yīng)當在實踐中不斷補充、修改、完善,為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標或價值最大化提供重要保障。