“營改增”對(duì)市政施工企業(yè)的影響

文/趙文宇

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“營改增”對(duì)市政施工企業(yè)的影響

文/趙文宇

摘要：自2012年開始，我國逐步從區(qū)域到全國范圍內(nèi)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的方案，目前已經(jīng)擴(kuò)展到眾多行業(yè)，成為我國進(jìn)行財(cái)稅體制改革的發(fā)展方向。國家規(guī)定，自2016年5月1日開始，營業(yè)稅改增值稅將在全國范圍內(nèi)實(shí)施，營業(yè)稅將不再運(yùn)用。面對(duì)此項(xiàng)關(guān)鍵性的財(cái)稅制度改革，一直采用營業(yè)稅進(jìn)行財(cái)稅核算的市政施工企業(yè)必然會(huì)受到一定的影響。基于此，本文深入分析營業(yè)稅改增值稅對(duì)市政施工企業(yè)的財(cái)稅核算的正向與負(fù)向的影響，以求對(duì)其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理提供借鑒與指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；影響；市政施工企業(yè)

一、營業(yè)稅改增值稅

所謂的營改增就是指將針對(duì)單位和個(gè)人的、原有實(shí)行的傳統(tǒng)的營業(yè)稅的財(cái)稅制度換成現(xiàn)在實(shí)施的增值稅的財(cái)稅制度。營改增制度的執(zhí)行，給財(cái)稅領(lǐng)域帶來的變化主要是有效避免了重復(fù)性的征收營業(yè)稅、不能相互抵消、不能退稅的局限性問題，不斷促進(jìn)了對(duì)部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅的抵稅，進(jìn)而有效地降低了單位與個(gè)人的繳稅負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到二零一六年為止，已經(jīng)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)所減少稅收的規(guī)模接近達(dá)到了兩千億。面對(duì)此項(xiàng)關(guān)鍵性的財(cái)稅制度改革，采用營業(yè)稅進(jìn)行財(cái)稅核算的市政施工企業(yè)必然會(huì)受到影響。基于此，本文深入分析營業(yè)稅改增值稅對(duì)市政施工企業(yè)的財(cái)稅核算的正面與負(fù)面的影響，以求對(duì)其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理提供借鑒與指導(dǎo)。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)市政施工企業(yè)的影響分析

隨著營業(yè)稅改增值稅的政策的逐漸實(shí)施與落實(shí)，其對(duì)于之前一直實(shí)行營業(yè)稅的市政施工企業(yè)的財(cái)稅管理等方面帶來一定的正面、積極的影響。接下來我們從以下幾個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行深入的剖析，以求幫助市政施工企業(yè)及時(shí)的審視分析、掌握應(yīng)對(duì)營改增方案。

（一）對(duì)市政施工企業(yè)的收入核算產(chǎn)生影響

由于市政施工企業(yè)主要從事于市政設(shè)施的建設(shè)，重點(diǎn)是為城市居民提供各種的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。這就說明市政施工企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)主要集中于各種市政工程，如城市道路、城市橋梁、地鐵等其它建筑物與構(gòu)筑物的構(gòu)建。這使得市政施工企業(yè)的營業(yè)收入主要包含產(chǎn)品與服務(wù)的銷售收入、工程的承包收入等。當(dāng)市政施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅政策的時(shí)候，企業(yè)需要根據(jù)銷售收入的額度的高低來進(jìn)行計(jì)算所應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此在計(jì)算的過程中主要依據(jù)銷售收入額度及相對(duì)應(yīng)的稅率的大小來核算。而當(dāng)市政施工企業(yè)的財(cái)稅制度改變成增值稅時(shí)，由于增值稅屬于價(jià)外稅，所以是根據(jù)市政施工企業(yè)的客戶所收取的工程價(jià)款額度來計(jì)算的。在增值稅的專用發(fā)票中標(biāo)明工程稅費(fèi)與工程價(jià)款兩個(gè)部分的內(nèi)容。基于此，市政施工企業(yè)的收入部分主要包括不含稅費(fèi)的工程收入。

（二）對(duì)市政施工企業(yè)的成本核算產(chǎn)生影響

市政施工企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅制度時(shí)，企業(yè)在成本核算的過程中的將價(jià)稅的合計(jì)的金額納入成本。而在企業(yè)改營業(yè)稅制度為增值稅制度之后，增值稅作為價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)該做好成本價(jià)稅的分離工作。市政施工企業(yè)有其獨(dú)特的行業(yè)特質(zhì)，其經(jīng)營的業(yè)務(wù)也存在一定的特殊性，使其的會(huì)計(jì)明細(xì)科目中有工程施工-合同成本，并通過此科目對(duì)施工企業(yè)的工程成本進(jìn)行核算。在營改增之前，企業(yè)的主要稅目是營業(yè)稅，工程施工-合同成本這一明細(xì)科目的額度主要是發(fā)票價(jià)稅合計(jì)的金額。而在營改增之后，施工企業(yè)的主要稅目變成了增值稅，增值稅的額度是由銷項(xiàng)稅額與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差值計(jì)算的。

（三）對(duì)市政施工企業(yè)稅金歸屬的會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生影響

市政施工企業(yè)在營改增之前，稅費(fèi)的核算主要通過應(yīng)交稅費(fèi)下的應(yīng)交營業(yè)稅這一明細(xì)科目進(jìn)行核算。而在企業(yè)實(shí)施營改增之后，企業(yè)根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算情況設(shè)計(jì)了應(yīng)交稅費(fèi)下的應(yīng)交增值稅與未交增值稅兩個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)計(jì)了已交稅金以及轉(zhuǎn)出多交增值稅等科目來進(jìn)行協(xié)助性的核算。在實(shí)施營改增之前，市政施工企業(yè)的營業(yè)稅的相關(guān)納稅人需要在每個(gè)月的月底將營業(yè)稅納入營業(yè)稅金及其附加的會(huì)計(jì)科目下，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期的損益的變動(dòng)。但在營改增之后，增值稅的相關(guān)納稅人員在每個(gè)月底所繳納的稅費(fèi)的額度主要是由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值計(jì)算得出的。倘若市政施工企業(yè)是屬于小規(guī)模的納稅企業(yè)，每月所繳納的稅費(fèi)是由應(yīng)交稅費(fèi)下的應(yīng)交增值稅科目的賬面余額來決定，這樣就不會(huì)影響當(dāng)期的損益類的科目的變動(dòng)。也就是說，企業(yè)所繳納的增值說的額度不會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤產(chǎn)生影響。同時(shí)，市政施工企業(yè)主要依據(jù)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算收入的額度來計(jì)算相關(guān)的城建稅、教育附加稅等，并將其納入營業(yè)稅金及其附加的科目中。

（四）促進(jìn)市政施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性

在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策之前，市政施工企業(yè)對(duì)于營業(yè)稅的核算與上繳等工作較為簡單，相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的約束也較少。而且國內(nèi)的大部分地區(qū)的施工企業(yè)采取屬地征收的方式進(jìn)行征收營業(yè)稅，其額度主要根據(jù)實(shí)際開具發(fā)票的額度及相應(yīng)稅率進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，財(cái)稅管理人員對(duì)于日常使用的票據(jù)、單據(jù)等要求較低。而在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策之后，市政施工企業(yè)的財(cái)稅管理人員必須將每個(gè)月內(nèi)可以抵扣的發(fā)票送到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進(jìn)行審核認(rèn)證，接著根據(jù)結(jié)果對(duì)這個(gè)月需要繳納的稅額進(jìn)行申報(bào)。這無疑會(huì)使得相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的整理與分類，對(duì)于可以進(jìn)行抵扣的票據(jù)進(jìn)行單獨(dú)整理，進(jìn)而加強(qiáng)了票據(jù)處理的規(guī)范化。

（五）使得市政施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理的復(fù)雜度增加

在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策之后，市政施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間所購置的固定資產(chǎn)的入賬主要是按照減掉增值稅之后的額度。這就使得在企業(yè)的負(fù)債額度不變的情況下導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所提升。而且由于市政施工企業(yè)是按照總收入與增值稅的差值來計(jì)算當(dāng)期的合同收入，但是所核算的費(fèi)用卻只是將一部分外部購置貨物的增值稅進(jìn)行扣減，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在當(dāng)期的利潤有所降低。同時(shí)，市政施工企業(yè)為了爭(zhēng)取較多的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，相關(guān)的財(cái)會(huì)工作人員會(huì)通過各種方式向各種交易對(duì)象索取相應(yīng)的增值稅的發(fā)票，這就使得企業(yè)的現(xiàn)金流量有所增加。通過上述的分析，企業(yè)的部分會(huì)計(jì)科目的核算復(fù)雜程度增加，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與管理的難度也有所上升。

（六）使市政施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變相增長

首先，由于市政施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中涉及到的原材料主要包含水泥、沙子、鋼筋以及各種類型的商品混凝土等材料。其中水泥和鋼筋的材料的采購可以較為方便地獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，但是沙子、各種類型的商品混凝土等材料的采購就很難獲得增值稅的專用發(fā)票，這主要是由于材料采購的對(duì)象企業(yè)主要是小型的企業(yè)，財(cái)會(huì)管理工作不夠規(guī)范。在在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策之前，為市政施工企業(yè)供給材料的企業(yè)不繳納稅金，而在在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策之前，材料的供給企業(yè)也需要繳納稅費(fèi)，而且是沒有相關(guān)的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)。這無形之中增加了部分供給材料企業(yè)的稅金負(fù)擔(dān)。

其次，由于市政施工企業(yè)本身的特點(diǎn)，其需要較多的技術(shù)及施工人員，這就導(dǎo)致其人工成本較高，而且由于施工企業(yè)主要根據(jù)市政的項(xiàng)目工程的規(guī)劃來進(jìn)行施工的，使得技術(shù)與施工人員的需求的不穩(wěn)定性較強(qiáng)，企業(yè)會(huì)雇傭一些臨時(shí)的施工人員。在會(huì)計(jì)核算的理論上來說，關(guān)于勞務(wù)的核算也應(yīng)繳納增值稅，通過取得發(fā)票進(jìn)行抵扣，而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中并不能實(shí)現(xiàn)。這無疑會(huì)導(dǎo)致稅費(fèi)的增加。

再次，在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策之后，市政施工企業(yè)的存量資產(chǎn)中的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能進(jìn)行抵扣的。但是市政施工企業(yè)存在一定的特殊性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會(huì)用到較多的材料與生產(chǎn)加工及運(yùn)輸設(shè)施。營改增之前，施工企業(yè)所購置的存量資產(chǎn)在之后的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中轉(zhuǎn)化為成本的核算，但是營改增之后，存量資產(chǎn)不能作為抵扣項(xiàng)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收的增加

三、結(jié)束語

我國在全國范圍內(nèi)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策的初衷在于促進(jìn)財(cái)稅制度的規(guī)范化與系統(tǒng)化，將稅費(fèi)的征收環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，以求有效避免重復(fù)性的繳納稅款，進(jìn)而促進(jìn)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。自營業(yè)稅改增值稅實(shí)施以來，市政施工企業(yè)的財(cái)稅核算與管理工作等方面受到了不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)該就這些影響采取契合的應(yīng)對(duì)措施，以求充分發(fā)揮營改增給企業(yè)帶來的積極影響。

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（作者單位：深圳市特區(qū)建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司）

上接（第151頁）

的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)，盡量規(guī)避那些風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。第三，要設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，負(fù)責(zé)統(tǒng)一和協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案。第四，要設(shè)計(jì)相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方案，加強(qiáng)信息溝通和交流，并重視營造良好的稅企關(guān)系，深入了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，在對(duì)現(xiàn)行《稅法》及其相關(guān)規(guī)定的理解上要和稅務(wù)機(jī)關(guān)一致，尤其是在模糊和新生事物的處理上，要積極爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可，以取得共識(shí)，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）結(jié)合市場(chǎng)規(guī)律動(dòng)態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略

即企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案要與現(xiàn)行的稅務(wù)制度高度契合，相關(guān)工作人員要充分了解本國及其他國家的稅務(wù)制度，明確作為納稅人的權(quán)利及義務(wù)等，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)本單位財(cái)務(wù)管理工作的根本目標(biāo)；同時(shí)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化，保證原始單證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等的真實(shí)、合法、全面性；遵循成本效益的原則，以保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除上述外，還要注意在制定稅收籌劃方案時(shí)，切勿一味地追求稅收成本的降低，而忽視了稅收籌劃方案實(shí)施將會(huì)造成的其他費(fèi)用的增多，要嚴(yán)格貫徹和落實(shí)成本效益的原則，綜合考慮稅收籌劃方案的收益及價(jià)值，以最大程度保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，要站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，著眼于提高企業(yè)的整體效益，在稅務(wù)籌劃方案的制定過程中，一面重視納稅額的高低，一面兼顧稅務(wù)籌劃方案的施行是否有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，有否利于企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的增加等問題的解決。

四、結(jié)語

綜上所述，國內(nèi)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)研究起步晚，發(fā)展相對(duì)滯緩，因此，亟待業(yè)內(nèi)研究人員進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研討，逐漸摸索出一套適合我國國情的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而為企業(yè)發(fā)展起到有效的推動(dòng)作用，并最終促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而有序的發(fā)展。

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（作者單位：上海悅緯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）