淺談稅收籌劃

王殿強

一、稅收籌劃的基本步驟

第一步,熟知稅法,歸納相關(guān)規(guī)定。要進行稅收籌劃,必須熟知稅法及相關(guān)法律,全面掌握稅法的各項規(guī)定,尤其是各項稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵政策,往往都是散見于各項文件之中,有的是人大賞委會、國務(wù)院頒發(fā)的,有的是財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,有的是國家稅務(wù)總局發(fā)文有的可能是省(市)發(fā)文,這些都要收集齊全、進行歸類。第二步,確立稅收籌劃的目標,建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容,確立稅收籌劃的目標,建立多個備選方案,每一方案都包含一些特定的法律安排。第三步,建立數(shù)學(xué)模型,進行模擬決策(測算)。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計經(jīng)營情況(中、長期預(yù)算等),盡可能建立數(shù)學(xué)模型,進行演算,模擬決算,定量分析,修改備選方案。分析每一備選方案所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架里進行,并以此標準確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報的方案,另外,還要考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政治風(fēng)險因素。第五步,選擇最佳方案。最佳方案是特定環(huán)境下選擇的,這些環(huán)境能保持多長時間的穩(wěn)定期,事先也應(yīng)有所考慮,尤其是在國際稅收籌劃時,更應(yīng)考慮這個問題。第六步,討諸時間,信息反饋。付諸實際稅收籌劃結(jié)果是否如當初測算、估算,為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。

二、稅收籌劃的基本方法

1.免稅方法:盡量爭取免稅期最大化。比如,國家對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起,有2或5年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵,公司完全可以搬到經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū),從而合法的情況下節(jié)減稅款。

2.減稅方法:盡量取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最大化。比如,A、B、C國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展,此類企業(yè)減征30%的所得稅期為5年;C國對此類企業(yè)40%所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國去,從而在合法的情況下,使節(jié)減的稅款最大化。

3.稅率差異方法:盡量利用稅率的差異使減稅的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅率是333%;B國的所得稅率40%;C國為38%,那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國開辦公司就可以使減稅最大化。

4.分割方法:使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅率,計稅基礎(chǔ)越大,適用的邊際稅率也就是越高。所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割,可以減小計稅基礎(chǔ),降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅款。比如一國應(yīng)稅所得20萬元以下的適用稅率是10%,20萬元到40萬元部分的適用稅率是20%,該國允許夫婦分別申報納稅。一些國家的稅務(wù)局向納稅人免費寄發(fā)的納稅宣傳小冊子也指導(dǎo)納稅人如何分割所得和財產(chǎn),以便節(jié)稅。

5.扣除方法:使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣多收入的情況下,各項扣除、寬免額和虧損等沖抵額越大、計稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款就越大。比如國家允許公司按兩種方法扣除國內(nèi)業(yè)務(wù)招待費:一是按公司銷售收入的一定百分比計算扣除;二是按限額規(guī)定的實際發(fā)生額扣除。公司就完全 可以選擇扣除業(yè)務(wù)招待費較多的方法計稅。

6.免稅方法:使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免,如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大,應(yīng)納稅額越小,所節(jié)減的稅款就越大。對一個必須不斷進行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,就可以選擇繳納稅款更少的方案。

7.延期納稅方法:盡量采用延期納稅款的節(jié)稅技術(shù)。遞延納稅是根據(jù)稅法的規(guī)定可以將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額,但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息,對納稅人來說等于是減低了稅收負擔,納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn),節(jié)省了利息的支出,還可以使納稅人享受通貨膨脹貶值下降,更加降低了實際的稅額。納稅人在某一年內(nèi)受到特別高的所得有可能被允許將這些所得平均分散到婁年之后去計稅和納稅,或是對取得高所得年度應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式,以避免納稅人負擔過重。若允許納稅人對其營業(yè)財產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實現(xiàn)延期納稅,鼓勵投資。稅收遞延的途徑有很多,納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠,積極創(chuàng)造自身條件,在遵守法律規(guī)范的前提下進行稅收籌劃,享受應(yīng)得的稅收實惠。

8.退稅方法;盡量爭取退稅待遇和使既定稅額最大化的節(jié)稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40%,公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,用稅后所得而不是用借入資金進行再投資,無疑可以節(jié)減稅款。

(編輯/李舶)