淺談審計重要性水平的相關問題

倪 娟

摘要:審計經過不斷地完善和發(fā)展,到今天已經形成為一套比較完備的科學體系,審計重要性水平也日益受到人們的重視。確定一個合理的重要性水平具有十分重要的意義。在分析審計重要性水平的三大特點的基礎上,探究了確定審計重要性水平時應考慮的四個因素。

關鍵詞:重要性水平 財務報表 被審計單位

中圖分類號:F239.0文獻標識碼:A文章編號:1005-5312(2009)20

隨著現代審計的迅速發(fā)展,人們越來越意識到審計重要性水平的重要性,它貫穿于審計業(yè)務的全過程,掌握審計重要性水平的特點,了解影響審計重要性水平確定的各因素并且運用好審計重要性水平,對制定審計計劃、選擇審計程序、提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風險以及保證審計質量具有十分重要的意義。

一、審計重要性水平的概念與意義

第一,審計重要性水平的含義。審計重要性水平的概念,國內外學者的認識略有區(qū)別。我國會計準則對重要性的定義是:如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策,則該項錯報是重大的。注冊會計師應當從質量和數量兩個方面考慮重要性.重要性的數量即重要性水平,是針對錯報的金額大小而言的。

第二,確定審計重要性水平的意義。重要性水平概念的運用貫穿于整個審計過程。首先,在計劃審計工作時,注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生錯報的原因,并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上,確定一個可接受的重要性水平。其次,在確定審計意見時,注冊會計師同樣應當考慮重要性水平的影響。

確定一個合理的重要性水平對審計業(yè)務有重要意義:一是提高審計效率,二是降低審計成本和審計風險,三是保證審計質量。

二、審計重要性水平的特點

第一,重要性水平的不確定性。審計重要性水平的確定沒有一個統一規(guī)定的標準,也沒有具體、確切的計算方法或公式,對于不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時,得出的結果可能就不一樣,這主要是因為對影響重要性的各種因素的判斷存在差異.重要性水平的確定主要依賴注冊會計師完全主觀的職業(yè)判斷而總結出來的經驗數據,同時也和注冊會計師的閱歷、獨立性、職業(yè)道德以及專業(yè)勝任能力有著莫大聯系。

第二,重要性水平的相對性。審計重要性水平的確定離不開具體的環(huán)境,不同被審計單位的規(guī)模以及面臨的環(huán)境不同,不同種類的會計報表,不同的經濟業(yè)務,不同的會計報表使用者,都導致了注冊會計師確定的審計重要性水平不會是完全一樣的.舉個很簡單的例子,總資產為500萬元人民幣和總資產為10萬元人民幣的兩個企業(yè),如果他們的存貨價值在資產負債表上都存在漏記了1萬元人民幣的差錯,那么對于總資產為500萬元人民幣的企業(yè)來說,存貨出現漏記1萬元人民幣的差錯就既不是什么重大的錯誤,也不會影響會計報表的使用者依據財務報表做出的經濟決策。

第三,重要性水平的可變性。審計重要性水平因為審計目的不同,其判斷標準亦可能發(fā)生一定的變化。即使是同一被審計單位的同一會計報表的同一帳戶,由于審計目的不同,注冊會計師選擇確定的重要性水平也會有所差異。

三、確定審計重要性水平時應考慮的因素

在計劃審計工作時,注冊會計師應當運用職業(yè)判斷初步確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現在金額上重大的錯報。重要性水平的確定是審計重點和抽樣樣本的依據。注冊會計師在確定計劃的重要性水平時,需要考慮以下主要因素:

第一,審計環(huán)境與目標的要求。對被審計單位及其環(huán)境的了解。被審計單位的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素、以及被審計單位業(yè)務的性質、對會計政策的選擇和應用、被審計單位的目標和戰(zhàn)略以及相關的經營風險、被審計單位的內部控制等因素,都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。以被審計單位規(guī)模的大小對重要性判斷的影響為例,一般而言,規(guī)模大的企業(yè)重要性水平的絕對數較大,相對數較小;相反,規(guī)模小的企業(yè),重要性水平的絕對數較小,相對數較大。

第二,報表性質的影響。(1)報表錯報的性質。如果報表錯誤的性質嚴重,即使錯報的金額較小,也應該看成是重要的錯誤。對于一個普通企業(yè),現金短缺了100元,如果短缺是由于記賬差錯引起的,則屬于不重要錯誤;如果這100元的短缺是由于出納人員挪用引起的,即構成了舞弊,就屬于重要的錯誤。(2)財務報表各項目的性質以及金額波動幅度。財務報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務報表使用者做出不同的反映,對于流動性比較高的項目,財務報表的使用者會十分關注,重要性水平應該定的低一些,以發(fā)現更多的錯報。財務報表項目的金額和波動幅度較大的,注冊會計師在確定重要性水平時,也應該給予充分的關注。

第三,被審計單位內部控制情況。由于被審計單位建立的內部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證,并存在五大固有限制,這就要求注冊會計師必須注意內部控制對審計的影響。如果控制環(huán)境比較好,內部控制比較健全,可依賴的程度高,則可以將重要性水平定的高一點,以節(jié)約審計成本;反之,如果內部控制比較薄弱,或管理層已經凌駕于內部控制之上,則應該把審計重要性水平定的低一點,以保證審計的質量,控制審計風險。

四、結論

本文重點介紹了審計重要性水平的不確定性,相對性和可變性三個特點,然后結合實際審計情況探究了在確定審計重要性水平時應該考慮的幾個因素。審計重要性水平是一個數量特征,但卻又沒有確定的數量標準,所以困擾了很多研究學者,本文從被審計單位的內部和外部環(huán)境的具體情況出發(fā),對不同的企業(yè)環(huán)境確定適合的重要性水平,對癥下藥。這里提出在確定重要性水平時注冊會計師需要依賴的三個方面:第一,有賴于對被審計單位及其行業(yè)的全面了解;第二,有賴于信用體系的建立;第三,有賴于審計模式運用的循序漸進。

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