全面預算重要性的研究

熊　英

編制來年預算是各單位必不可少的工作任務，然而，如何使預算滲入單位的肌體，使其真正發揮應有的功效，從而提高單位總體經濟效益，是值得我們關注的。

全面預算，作為一項重要的管理工具，它能夠幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績考評。正所謂“凡事預則立，不預則廢”，一個企業所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預先做出合理的規劃，著眼全局，科學預測，盡可能使影響目標利潤實現的各因素都發揮出最大的潛能，最終實現進一步提高企業的綜合盈利能力。可見，全面預算管理在企業資源整合和戰略管理中已充當著重要的角色，在企業建立現代企業制度、提高管理水平、增強未來競爭力中發揮了重要的作用。

一、因地制宜，建立健全企業全面預算管理體制

全面預算工作，應在熟悉了解企業的經營范圍、業務性質及所處不同的發展階段的前提下展開，既不是以企業往年的財務數據生搬硬套，也不是局限于預算條款來紙上談兵，而是要結合本企業特色及歷史的成敗經驗，訂立來年的經營目標。

為保障企業預算管理的有效性，就要建立健全相關的管理體制，加強對企業預算工作的組織領導。在企業的全面預算體系中，建立以預算管理委員會為中樞、預算的執行與控制部門（即企業的各預算責任單位）為執行機構、以各責任中心為實施主體的預算組織機構是首要任務。預算管理委員會主要負責組織有關人員對目標進行預測、審查預算草案、研究預算調整草案及預算執行情況報告、協調各種預算事項、組織預算監督與考核等，下設預算辦公室，是預算工作的專門辦事機構，具體負責預算的匯總編制、調整與考核、處理日常事務等。企業各預算責任單位負責本單位預算的編制、調整、執行、分析和控制等，并配合預算辦公室做好企業總預算的綜合平衡工作。責任中心是企業內部成本、利潤、投資的發生單位，為最終的實施主體。預算組織機構的設置，為全面預算管理工作的順利開展奠定了堅實的基礎，也為確保企業全面預算管理的順利實施，加強全面預算編制的科學性、準確性，加強對預算管理各個環節的有效控制提供了有效保障。全面預算管理體制的建立，不但規定了全面預算的管理流程，確保了預算編制按照統一的程序進行；而且需要建立企業上下統一的定額與標準，確保全面預算編制有據可依；另外，通過對全面預算的管理進行逐步規范和提高，最終真正起到優化資源、實現戰略目標的作用。

二、科學編制，嚴格執行，加強互動

全面預算是集業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系，預算內容涉及業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面，所以作為編制全面預算的基礎數據信息，往往來源于與此相關的職能部門（即責任中心），而這些會計信息又具有相當強的時效性，故加強信息互動，成為當今編制全面預算的基礎。在實際運用中，企業的全面預算是采取自上而下、自下而上、上下結合的方式，靈活運用零基預算、彈性預算及綜合平衡預算等方法編制。在編制預算的過程中，應具體結合企業的宏微觀情況，統籌考慮不確定因素的影響，使全面預算管理系統具有一定的柔性和自適應調整能力，以應對未來的突發風險。為此，編制預算就必須審時度勢、科學預測，以隨時提高全面預算的精確度和可執行性，經過反復修正，形成企業最終預算，經審批后，成為正式的預算。

預算應同落實管理制度、提高預算的控制力和約束力相結合。預算一經確定，企業各部門和單位在生產經營及相關的各項活動中就要嚴格執行，切實圍繞著預算開展經濟活動。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，并且適時實施必要的制約手段，把企業管理的方法策略融會貫通于執行預算的全過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。

事實上，無論多精確的預算都將存在一定的差距。為此，事中控制便成為嚴格執行全面預算的課題。預算辦公室應在要求各預算責任單位定期編制預算執行情況報告的同時，定期、不定期地組織人力資源部及計劃財務部等部門對各預算責任單位的預算執行情況進行現場檢查，以強化全面預算的嚴肅性及約束性。在出現偏差時，及時予以糾正，進而確保其準確性。同時，針對錯誤形成檢查情況報告，總結各預算責任單位的經驗，加強各單位間的交流，揚長避短，為企業增收節支，提高總體經濟效益挖掘新的亮點。

三、及時修訂，注重考核，提高企業經濟效益

嚴格執行全面預算，對超預算和無預算的支出業務原則上不予受理。但由于企業全面預算是基于一系列假設之上的科學的量化預測，當原來的假設條件發生了變化，原來的預算與實際的偏差就有可能超出企業的承受范圍。對于處于一個復雜而又動態多變環境下的企業而言，具有較強的預算柔性應變能力非常重要，在一定條件、一定環境下進行適時的彈性預算調整既是必要的，也是必然的。可見，全面預算工作本身就存在著一定的不確定性，預測的情況很難與實際完全吻合，為此應將全面預算管理視為一個編制與執行的動態過程，需要根據例外原理和規定的審批程序，對特定環境及其變化中產生的特殊業務的預算進行及時修訂調整，這不僅提高了全面預算的有效性，保證了全面預算的順利進行，而且有助于預算辦公室透視各預算責任單位，做出公平公正的考評。

考核與獎懲是預算工作生命線，沒有了考核，預算工作就無法執行，預算管理就會變得毫無意義。預算的考評，就是要把預算執行情況與責任人和員工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動每個員工的積極性和創造性。在預算的考評環節中，要堅持動態考評和綜合考評。建立全面預算管理業績評價與獎懲體系，應遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優化和風險收益匹配等原則，它對提高企業經營活動的執行力和控制力，增強核心競爭力，支持和保障企業發展戰略目標的實現具有重要作用。對于充分發揮預算機制的作用來說，動態考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。動態考評作為過程控制的重要手段，與期末的綜合考評相得益彰，使得過程與結果并重，真正發揮了系統控制的作用。要確保全面預算指標能圓滿完成，制定嚴格的考核辦法及相應的激勵機制，有助于企業與預算責任單位、經營者、職工個人的利益相掛鉤，以充分調動全員的積極性與創造性，真正改變以往“分蛋糕”的局面，勾勒出全員“做蛋糕”的新氣象，從而提高企業總體效益。

綜上所述，全面預算是一項龐大的系統工程，不僅要統一思想、營造全員參與的內部環境，還要做好基礎工作，嚴格貫徹預算要求。預算管理涉及企業組織各個層面的責權利關系的制度安排，需要企業上下統一思想和認識，密切配合，尤其是高層領導的重視和參與最為重要，否則，預算管理是很難取得預期效果的。全面預算管理，是企業強化經營管理、增強競爭力、提高經濟效益的一項長期任務，作為加強企業內部管理控制的科學方法，正日益受到社會各界的重視。