代理記賬下的稅務代理研究

孫 玲

摘要：稅務代理業在適應市場經濟發展、配合征管改革、維護國家稅收政策、保護納稅人合法權益等方面都發揮了積極的作用。針對代理記賬下，中國目前稅務代理業存在的如納稅人納稅意識淡薄、稅務代理機構不獨立、行業競爭不正當、執業人員業務素質低等問題進行了分析，并提出了相應的對策。

關鍵詞：代理記賬；稅務代理；稅收籌劃

中圖分類號：F812文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02

隨著中國代理記賬業的不斷發展，代理記賬業的業務范圍也越來越廣闊，稅務代理逐漸成為代RIP-，賬的一項重要內容，稅務代理事業日漸興旺，在代理記賬業的發展中起著舉足輕重的作用。

稅務代理是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過代理活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實具有積極作用。現在中國稅務代理已處在生存與發展、競爭與整合的關鍵時期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執業秩序還比較混亂，嚴重制約了稅務代理行業的健康發展。本人就目前代理記賬下中國稅務代理存在的問題及對策淺談了自己的幾點看法，敬請讀者批評指正。

一、存在問題

1納稅人納稅意識淡薄、稅務代理定位不清。納稅人是稅務代理的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務代理直接影響到稅務代理事業的發展。納稅人的稅務代理需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強弱和對稅務代理的認識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認為，稅收籌劃的目的不是為企業節約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴重制約了稅務代理業務的發展。

2稅務代理獨立性較弱，執業不規范。在中國，會計師事務所、稅務師事務所、會計公司等雖已與稅務機關基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯系，靠關系、靠稅務機關的權力獲得固定的客戶。平時并不是努力提高自身的業務素質，而是想辦法鞏固和稅務機關的依附關系，以此來維護自己在代理業務上的壟斷地位，難于確保其依法代理和獨立代理，獨立性較弱。納稅人也將稅務代理機構視為稅務機關的特殊部門，出現問題時往往將交代理費作為解決辦法，稅務代理人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨立性。這種現象嚴重影響到稅務代理業務的正常開展，加劇了稅務代理市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經濟運行的成本，成為中國稅務代理事業發展的障礙。

3行業競爭不正當，存在違規違法代理現象。在中國稅務代理市場良好的法治大環境形成之前，稅務代理的需求不可能大規模的釋放出來，對已有的有限的稅務代理業務就成了眾多稅務代理機構搶奪的羔羊。許多稅務事務所不把主要精力放在無限市場的開發上，不是“同等價格比服務，同等服務比價格”，而是熱心于不正當競爭，競爭的手段層出不窮，一些機構采取低價收費、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業競爭，嚴重擾亂了稅務代理的市場秩序，業務操作的不規范或不夠規范使得亂象叢生。由于代理機構與委托人之間存在著密切的經濟利益關系，因此代理工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計報表、納稅資料的真實性也就難以保證，忽視了業務質量、責任風險和社會信譽，出現了違規違法代理，嚴重損害了稅務代理行業的發展。

4執業人員業務素質不高，稅務代理在低水平上運轉。稅務代理是一項智能型的中介服務行業，不論是流程型業務還是創新型業務都需要稅務代理員具有過硬的業務素質。但在現實的代理記賬環境下，從事稅務代理的執業人員往往是“半路出家”，他們所能承擔和勝任的僅僅是日常的出納、會計工作，并不是真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關稅收法律法規、具有豐富經濟領域知識、具有較強辦稅經驗的優秀稅務代理人員。所以，他們只是從事代理納稅申報、代理發票領購、代理小型業戶的建賬和記賬等一些簡單的事務性工作，至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務代理業務開展很少。這使得中國大部分稅務代理業務主要是包含附加值較低的流程型業務，而包含附加值較高的創新型代理業務所占份額較低。此外，在實際工作中，稅務機關工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是代理人員，很多沒有代理資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務代理業務，也使得稅務代理也水平低下。

二、對策分析

1提高納稅人稅務代理意識。加大對企業尤其是單個納稅人的稅務代理知識的宣傳，讓他們認知到稅務代理的實質，認知到稅收籌劃的目的是為給企業節約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運用媒體包括電視、雜志、網絡、巴士傳媒的作用，創造一個有利于稅務代理發展的輿論環境，適時舉行一些稅務代理知識競賽、免費咨詢活動等，改變納稅人對稅務代理的傳統認知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務代理的實質、過程、業務范疇和內容、責任分擔狀況、代理人的權利義務、收費狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務代理的認知度和接受度，提高納稅人的稅務代理意愿。同時，加大對納稅人違反稅法規定行為的處罰力度，包括物質處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務代理方式。

2完善相關法律確保稅務代理的獨立性。稅務代理機構是一種社會中介服務組織，既不隸屬稅務機關，也不受控于納稅人，而是獨立于征納雙方之外的第三者，依據有關法規，堅持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務人提供優質服務的。我們要確保稅務代理機構的獨立地位，確保其不受稅務行政機關及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實情的更具權威性的法律依據，制定專門的稅務代理相關法律，確保稅務代理的合法地位、市場準入制度、執業范圍、權利義務、責任職責、懲罰規定、資格認證、收費標準、質量監控等，讓現行稅務代理行為有法可依，同時結合我市具體情況在國家法律的引導下制定具體的實施細則，用完善、科學的法律來規范和調節稅務代理，徹底消滅現在存在的行政稅務代理、關系稅務代理、強行指定代理等，使該行業做到公正化、公平化和透明化，早日實現稅務代理的制度化、規范化。

3提升稅務代理中介機構素質。提升稅務代理機構中介素質，主要是提高執業人員業務能力和職業操守。在代理記賬下，普通會計人員只能擔任一般工作，還應聘請部分有稅務代理執業資格的注冊稅務師、注冊會計師、稅務顧問等高級人才，為擴大稅務代理業務范圍提供人才支持。

提高執業人員的ltPo~lk操守，制定稅務代理人的職業道德標準，稅務代理機構實行質量風險控制，嚴格監督控制每個業務操作規程。要求每個稅務代理人謹遵職業道德、提高職業操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內全心全意為納稅人服務，不得私下收受好處，不斷加強自身的服務意識，提高服務質量。要以謹慎的態度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項，審慎簽訂代理協議；全面取得各項基本資料，應按照法律、法規的要求，明確階段目標，確保按時保質完成。

4擴大業務范圍，提升創新型業務份額。在中國目前稅務代理需求有限的情況下，我們應鼓勵稅務代理機構積極擴展稅務代理業務范圍。在代理記賬下，我們的稅務代理業務也不應只局限于低水平、低層次的流程型業務上，應加大創新型業務的份額。首先，主動出擊擴大業務范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業務；其次，優化服務目標，利用自身財務、會計、法律等方面的綜合知識為其提供稅務咨詢、進行稅收籌劃、稅務評估全方位服務；再次，從專業化向稅務、會計、經濟管理三位一體式綜合服務發展，不僅要為納稅人做好一般代理業務，而且要積極開展稅務評估、公證等涉稅鑒證服務。

參考文獻：

[I]孫中平，完善中國稅務代理制度的研究[D]，濟南：山東大學2008屆碩士學位論文。

[2]張子芳，對發展中國稅務代理制度的思考——稅務代理管理角色定往的研究[D]，蘭州：蘭州大學2007屆MPA學位論文。

[3]王俏俏，稅務代理成熟度評估模型研究[D]，廣州：暨南大學2007屆碩士學位論文。

[4]侯緒慶，市場經濟體制下稅務代理制度研究[D]，長沙：湖南大學2006屆MPA碩士學位論文。

[5]盧敏凱，建構適應市場經濟體制的稅務代理制度[D]，廈門：廈門大學2005屆MPA4碩士學位論文。

[6]尚慧，日本稅務代理經驗啟示[J]，合作經濟與科技，2007，(4)。

[7]周寧，淺論稅務代理制度[J]，蕪湖職業技術學院學報，2007，(1)。

[8]王媛媛，姚林，關于完善中國稅務代理制度的思考叨，貴州商業高等專科學校學報，2006，(12)。

[9]管強，稅務代理業務的發展與創新[J]，中國注冊會計師，2005，(5)。

[10]董樹奎，統一認識扎實工作促進注冊稅務師行業健康發展[J]，中國注冊稅務師，2005，(3)。

[11]權立枝沖國稅務代理發展中存在的問題[J]，稅務研究，2005，(3)。

[12]張曉鋒，目前稅務代理存在的問題及對策叨，中國注冊稅務師，2005，(2)。

【責任編輯王建國]