企業資產減值問題分析

李紅梅

摘要：對于資產減值的概念，國際會計準則認為資產減值就是資產賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統一會計制度則是強調合理預計可能發生的損失，也就是說資產減值是在謹慎性原則下，資產可能發生的損失。新的會計制度一經頒布，對于資產減值的一系列討論就在會計界廣泛展開，眾說紛紜。本文圍繞資產減值處理中存在的問題及應對措施展開討論。

關鍵詞：企業會計制度謹慎性原則資產減值

0引言

對于資產減值的概念，國際會計準則認為資產減值就是資產賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統一會計制度則是強調合理預計可能發生的損失，也就是說資產減值是在謹慎性原則下，資產可能發生的損失。新頒布的統一會計制度中專列一節來規范有關資產減值的相關處理，針對資產減值的確認、講師、計量、批露及相關內容作了規定。但是，對企業資產減值會計核算只在新頒布的企業會計準則和有關會計制度中作了少數幾項特殊的規定，并未做出全面系統的規范，形成獨立的資產減值準則。對資產減值計量基礎缺乏統一標準，對一些財務處理尚未形成明確一致的方法，導致在會計實務中可操作性。為此，有必要對資產減值的有關問題進行探討。

1計提資產減值的意義

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具信心。

2資產減值規定存在的問題

新的(企業會計制度>對八項資產減值的確認、計量、披露等內容做了規定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統一的依據，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：

2.1資產減值準備的計提時間我國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。

2.2資產期末計價的計量模式正因為各項資產期末計價均采用“孰低法”，由此便產生了各種準備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現歸納如下：

計量模式適用資產項目

①成本與市價孰低法短期投資、存貨

②賬面價值與可收回金額孰抵法長期投資、固定資產、在建工程、無形資產

③委托貸款本金與可收回金額孰抵法委托貸款

④應收款項與估計可收回款項孰抵法應收賬款、其他應收款

需要說明的是，對于②③中的“可收回金額”，是指資產的銷售凈價與預期以該資產的持續使用和使用壽命結束時和處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。“銷售凈價”是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

3資產減值準備的改進

針對第二部分中新企業會計制度對資產減值處理的幾點不足之處，筆者提出以下建議及對策。

3.1計量模式的統一原則當一項資產的可收回價值低于其賬面價值時，應對減值損失加以確認，并計入當期損益。其計量標準就統一為可收回價值與賬面價值孰低。同時，國際會計準則對可收回金額定義為資產銷售凈值與使用價值兩者中的較高者。其中，使用價值則定義為預期從資產的持續使用和使用壽命結束時處置中形成的估計未來現金流量的現值。從管理會計的角度很好理解，對于某項資產項目的管理，應比較現在銷售該資產引起的現金流量凈現值(即銷售凈值)和持續使用該資產引起的現金流量凈現值(即使用價值)，從中選擇較高者，才能給企業帶來最大的現金流量凈現值，實現該資產的最大效益。

3.2資產計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法新制度僅規定，在處置已經計提減值準備的各項資產應同時結轉已計提的減值準備。但對計提減值準備后資產的結轉、攤銷、折舊的會計處理沒有明確規定。針對上述問題，本文對相應會計處理方法提出以下建議：①存貨跌價準備的處理。對于已按單項計提了跌價準備的存貨在結轉生產成本時，應同時結轉相應的存貨跌價準備。這樣處理，反映了生產的實際成本，可據此考核生產部門的業績。賬務處理為借記“生產成本”、“存貨跌價準備”，貸記“原材料”等。對于按類別或整體計提跌價準備的存貨結轉生產成本時跌價準備賬戶不作處理，待期末，一并調整入“制造費用”，再按企業成本核算辦法的規定，分配計入有關的成本核算對象，分錄為借記“存貨跌價準備”，貸“制造費用”。②在建工程減值準備的處理。在建工程完工達到預定可使用狀態，將“在建工程”結轉“固定資產”時，“在建工程減值準備”可以有兩種處理方法。其一，沖減固定資產的入賬金額；或者將其直接轉入“固定資產減值準備”。③固定資產的折舊、無形資產的攤銷處理。從會計核算的配比原則考慮，應當按固定資產，無形資產的賬面價值(即扣去減值準備后)計提折舊，攤銷剩余價值，才能真實地反映企業財務狀況和經營成果。然而，若每期計提減值準備后都調整折舊額、攤銷額，對以前的累計折舊及已攤銷數額如何處理，將會非常復雜，會大大增加會計工作成本，缺乏可行性。因此，從實際會計工作出發。筆者認為折舊與攤銷的基數以歷史成本為原則比較現實。④無形資產減值準備的處理。新企業會計制度對于無形資產減值準備的會計處理這樣規定的：當無形資產因某種原因，”已無使用價值和轉讓價值時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記‘管理費用科目，貸記‘無形資產科目”。而無形資產發生減值時，則將減值計入“營業外支出計提的無形資產減值準備”科目。可見，對無形資產的全額減值和部分減值企業會計制度規定了兩種處理。⑤長期股權投資減值準備的處理。根據企業會計制度，長期投資減值準備應記入投資收益，但有一點值得注意，在會計實務中，如果計提減值準備的長期股權投資存在資本公積準備項目時，計提的減值準備應先沖減資本公積準備項目，不足沖減的部分確認為當期投資損失，而并非全額記入投資收益。當長期投資的價值得以恢復，則應先計入投資收益，沖減以前計提數后的多余部分恢復原沖抵的資本公積準備項目。

4小結

以上是對資產減值若干問題的思索與探討。從中可以發現，我國會計制度對資產減值的規定正在向國際慣例靠攏，但仍然存在著不足。因此，我國應借鑒國際會計準則有關資產減值的內容及時制定我國的資產減值準則。同時，還需要中國企業的誠信程度增強，會計人員的技術水平和職業道德提高以及注冊會計師審計的完善。其他相關法律法規的修定也應跟上，以提供良好的經濟環境，促進我國會計與國際接軌。