怠于返還增值稅專用繳款書的賠償責任

汪　洋

進口貨運代理業務中，貨運代理人代為報關后取得的海關進口增值稅專用繳款書，對作為委托人的貨主而言是一份辦理增值稅抵扣的關鍵文件。貨運代理人應當及時并且主動將其取得的單證交付委托人，其怠于返還專用繳款書的行為構成違約，應當承擔違約責任，賠償委托人抵扣稅款不能的損失。

[案情]

原告：上海某貿易公司

被告：上海某貨運公司

2006年6月，案外人DY物資公司作為原告的外貿代理人，從案外人NG貿易公司進口一個特種集裝箱的四氟乙烷。案外人NS貿易公司也從NG公司進口一個特種集裝箱的同樣貨物。上述貨物到達目的港上海后，被告分別代為辦理了進口報關手續，取得了兩票貨物的海關進口增值稅專用繳款書，金額分別為人民幣106 059.52元和109 493元。

同年3月19日，被告將上述進口增值稅專用繳款書交付給原告。之后，原告將其中金額為人民幣106 059.52元的一張進口增值稅專用繳款書辦理了增值稅抵扣。而NS公司未能辦理另一張金額為109 493元的進口增值稅的抵扣手續。同年8月7日，NS公司出具權利義務轉讓說明，稱將其委托被告辦理進口報關手續的貨物的所有權利義務轉讓給原告。

原告為此訴至法院，請求判令被告賠償原告進口增值稅無法抵扣產生的損失人民幣143 070.45元（其中包括了關稅33 577.45元和增值稅109 493元）。被告辯稱：原告無法抵扣稅款并非被告所致，而是其自身和其他原因造成；海關增值稅專用繳款書顯示的增值稅是人民幣109 493元，而非原告主張的金額。

[裁判]

上海海事法院認為，原、被告之間的貨運代理合同關系依法成立。被告作為貨運代理人，應當及時并且主動地將其掌控的海關專用繳款書交付給NS公司。被告怠于返還海關專用繳款書的行為顯然構成違約。因被告返還繳款書時已遠遠超過稅務部門規定的申報抵扣期限，原告主張的進口增值稅不能抵扣的損失得以成立。該損失與被告怠于返還的違約行為之間具有直接因果關系，被告對此應承擔賠償責任，向原告賠償人民幣109 493元。關稅本應由NS公司繳納，不存在抵扣的問題，故關稅金額不予支持。一審判決后，被告不服提起上訴。上海市高級人民法院認為，被告返還繳款書時已遠遠超過規定的申報抵扣期限，被告主張未能抵扣系原告自身過失和其他原因造成，但未提供相應證據予以證明。遂判決駁回上訴，維持原判。

[評析]

一、貨運代理人怠于返還單證的違約性

《中華人民共和國合同法》第四百零四條規定，受托人處理委托事務取得的財產，應當轉交給委托人。該條規定中的“財產”顯然應當包括出口業務中的報關單、核銷單以及進口業務中的專用繳款書。被告作為貨運代理人應當全面履行合同義務，在完成代理事項后，及時地將其掌控的海關專用繳款書交付給NS公司。另外，作為具有專業知識的貨運代理人，理應知道專用繳款書對于委托人的重要意義，應當主動履行返還義務，而不能以委托人沒有發出指示、怠于行使權利作為抗辯。繳款書不同于特種集裝箱以及集裝箱內的貨物，被告完全可以通過快遞、郵寄或直接送達等簡便方式交付，并不需要委托方的特別指示。因此，被告怠于返還海關專用繳款書的行為顯然構成違約。被告應當舉證證明其已積極履行返還義務，如主動詢問原告、主動聯系返還等是由于原告的懈怠致使其無法履行義務，方能免除責任。

值得注意的是，在貨運代理合同的審判實踐中，貨運代理人對于其有意無意的扣單行為，常做出以下抗辯：依據我國《合同法》第六十二條第（三）項的規定，在委托人與貨運代理人之間未約定返還地點的情況下，應由委托人到貨運代理人處領取單證，委托人未及時領取，后果自負，而非貨運代理人不履行返還單證的合同義務。我國《合同法》第六十二條第（三）項規定：履行地點不明確……其他標的，在履行義務一方所在地履行。我們認為，依據該條規定，貨運代理人的抗辯似乎有一定道理。但問題在于，履行返還單證的義務并非只有當面交付這一種途徑。如果雙方約定單證只能面交，而又未約定面交地點，或雙方長期的操作慣例均是由委托人到受托人處簽收領取，則應由前者去后者所在地領取；除此之外，受托人完全可以通過郵寄、特快專遞等方式在其所在地履行返還義務。如果雙方就單證的返還問題既無約定，又無操作慣例（司法實踐中絕大多數是此種情況），受托人作為交付單證的義務履行方，理所當然應就其采用何種方式交付單證征詢委托人意見，受托人既有交付義務，又無任何履行行為，顯屬違約。

二、稅款抵扣不能損失的成立

根據《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》（國稅函[2004]128號）附件一《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》第三條和《上海市國家稅務局關于本市貫徹落實國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理工作部署的實施意見》（滬國稅流[2004]17號）第四條的規定，增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。涉案系爭繳款書的填發日期為2006年6月8日，被告交付日期為2007年3月19日，被告返還繳款書時已遠遠超過上述規定的申報抵扣期限，NS公司因此無法進行申報抵扣。由此，原告主張的進口增值稅不能抵扣的損失得以成立。需要說明的是，該損失與一般的財產損失不同。根據增值稅的一般原理，系將企業的進項稅額與銷項稅額相抵扣，但前提是企業當前的銷項稅額大于進項稅額，否則只能延后抵扣。因此，進項稅額不能抵扣的損失實際上是一種抵扣權利的喪失，法律上可以界定為既得利益的損失。被告怠于返還繳款書，造成原告無法辦理抵扣手續，被告的違約行為與原告的損失之間具有直接因果關系，故被告對此應承擔賠償責任。◆