出口退稅，政策在我國海關保稅監管體系中的運用及反思

出口退稅政策是我國為了鼓勵出口，增強出口商品的對外競爭力而對報關離境的出口貨物退回其在國內繳納的部分或全部增值稅和消費稅的行政行為，同時它也是一項國際慣例。1994年稅制改革以來，我國出口退稅政策歷經了9次大幅調整。尤其是2008年，我國政府為了幫助外貿出口企業擺脫因國際金融危機導致的窘境，年內4次上調部分出口商品的出口退稅率，調整涉及內容廣泛，大約占海關稅則中全部商品總數的25.8％。毫無疑問，出口退稅率的提高必定在一定程度和范圍內有助于我國出口企業“解困”，但是就海關管理角度和具體企業受益程度而言，由于出口退稅政策在不同的海關保稅監管模式中有不同的運用，因此，研究出口退稅政策在海關保稅監管模式中的運用對于用活用好國家政策至關重要。

一、我國海關保稅監管模式

從80年代開始，隨著我國外貿改革的不斷深入與發展，目前我國已經形成了以保稅倉庫和出口監管倉庫為網點，以保稅區、出口加工區和保稅物流中心為樞紐，以保稅物流園區、保稅港區和綜合保稅區為龍頭的層次不斷遞進、結構不斷優化的海關保稅監管模式。

1 保稅倉庫。保稅倉庫是指經海關批準設立的專門存放保稅貨物及其他未辦結海關手續貨物的倉庫，分為公共型保稅倉庫和自用型保稅倉庫。它是我國在80年代設立的最早的海關保稅監管模式，設立審批權屬于海關，主要存放加工貿易保稅進口貨物。

2 出口監管倉庫。出口監管倉庫是指經海關批準設立，對已辦結海關出口手續的貨物進行存儲、保稅貨物配送，提供流通性增值服務的海關專用監管倉庫。出口監管倉庫是隨著社會分工的細化以及出口暫存的需要而出現的，按功能可以分為出口配送型和國內結轉型，它的設立審批權也屬于海關，這點與保稅倉庫是一樣的。

3 保稅區。進入90年代，由于多種經濟成分、多種貿易方式的出現以及國際上對自由貿易的需求，我國引進了自由港、自由貿易區的概念。1990年6月，中國建立了第一個保稅區，即上海外高橋保稅區。到目前為止，國務院已經審批了15個保稅區，功能包括保稅加工、轉口貿易、保稅倉儲、商品展示，也就是說既有保稅加工的功能，又有保稅物流的功能，并享受免證、免稅、保稅“兩免一保”的優惠待遇。但是，隨著我國加入世貿所做承諾的逐步兌現，外貿經營權的放開和關稅的逐步下調等這些因素都使得保稅區在政策和功能上的優勢相對弱化，有被綜合保稅區取而代之的趨勢。

4 出口加工區。雖然保稅區引入了國外自由貿易的理念，但是由于我國進出口的管制較國外復雜，保稅區的優勢并沒有完全發揮出來，同時還出現了一些利用國家政策進行騙取退稅等行為。因此，2000年，國務院基于原來的保稅區的政策，成立出口加工區。通過對出口退稅政策的靈活運用，使加工貿易能夠從保稅區脫離出來，同時通過對出口加工區實行物理圍網和海關進駐監管以及對進駐企業設立電子賬冊等一系列管理措施，提高了海關對出口加工區的監管。到目前為止，中國已先后設立了60個出口加工區，形成了以長三角地區為主，珠三角、環渤海地區為輔，兼顧東北地區和中西部內陸地區的格局。但是，總體而言，出口加工區的功能比較單一，現階段，其主要功能是保稅加工。

5 保稅物流圍區。保稅物流園區的產生源于2003年“區港聯動”政策。起因是由于保稅區的地理限制，導致了進出口貨物的二次報關問題，即貨物由兩個海關(口岸海關和保稅區海關)進行監管、需兩次報關、兩次查驗、兩次放行，和港口無聯動，降低了通關的效率，增加了企業的物流成本，因此，思考如何利用保稅區的政策優勢和港口的區位優勢、在兩者之間建立起一個通道的問題就催生了保稅物流園區。于是，在2003年12月，區港聯動保稅物流園區在上海外高橋保稅區試點：2004年以來，國務院又相繼批準大連、天津、青島、張家港、寧波、廈門、深圳、福州和廣州等9個地區繼續開展保稅物流園區試點。保稅物流園區把保稅區的保稅倉儲功能和臨近港口的裝卸、運輸功能整合起來，實現保稅區與港口的一體化運作，重點發展倉儲和物流業，并賦予其國際中轉、國際配送、國際采購中心和國際轉口貿易四大功能。

6 保稅物流中心。保稅物流中心根據規模大小不同分為A型和B型兩種。它的設立彌補了保稅倉庫和出口監管倉庫以及保稅物流園區的不足。首先，它消除了兩倉的功能單一、相互隔離等缺點，并對兩倉進行了整合、優化和提升；其次，由于保稅物流園區的組成是依托鄰近的保稅區和港口，但這樣的地理條件要求較高，為了滿足其它沒有這種特殊資源的地區的發展需要，2004年保稅物流中心孕育而生，功能相對于保稅物流園區而言，只缺少了檢測維修及商品展示的功能。

7 保稅港區。保稅港區是目前我國發展保稅物流層次最高、政策最優惠、功能最齊全、區位優勢最明顯的海關特殊監管區域，具備國際中轉、國際配送、國際采購、國際轉口貿易和出口(臨港)加工等主要功能，享受保稅物流園區相關政策和出口加工區入區退稅政策，國外貨物進港保稅，國內貨物進港退稅，港區內貨物自由流動，是具有中國特色的自由港模式。2005年6月，中國第一個保稅港區——上海洋山保稅港區正式經國務院批準設立。到2008年12月18日止，我國共批準建立的保稅港區有上海洋山、天津東疆、大連大窯灣、海南洋浦、寧波梅山、廣西欽州、廈門海滄、青島前灣、深圳前海灣、廣州南沙、重慶兩路寸灘、張家港等12個保稅港區。

8 綜合保稅區。綜合保稅區是設立在內陸地區的具有保稅港區功能的海關特殊監管區域，由海關參照有關規定對綜合保稅區進行管理，執行保稅港區的稅收和外匯政策。其主要稅收政策有：國外貨物入區保稅；貨物出區進入國內銷售按貨物進口的有關規定辦理報關，并按貨物實際狀態征稅；國內貨物入區視同出口，實行出口退稅；區內企業之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。截止到2008年12月22日，我國共批準了四個綜合保稅區，它們分別是蘇州工業園綜合保稅區、天津濱海新區綜合保稅區、北京天竺綜合保稅區和海口綜合保稅區。

截至2008年10月，我國共有保稅倉庫692家，出口監管倉庫85家，綜合保稅區、保稅港區、保稅物流園區、出口加工區、保稅區等各類海關特殊監管區域以及保稅物流中心93家。可見，我國目前已經形成三個層次(即倉庫級、中心級和區級)、八種模式、以保稅加工和保稅物流為主要功能的優化的海關保稅監管體系。

二、我國出口退稅政策在八種海關保稅監管模式中的運用

根據我國出口退稅的有關規定，一般情況下，申請出口退稅的貨物應具備以下條件：首先必須是屬于國內增值稅、消費稅征稅范圍的貨物：其次貨物必須報關離境；第三，必須在財務上做銷售：第四，必須收匯并已核銷。但是，國家出于引導進出口貨物進出不同海關監管模式的政策層面上考慮，我國出口退稅政策在各個海關監管模式中的運用并沒有完全按照上述條件實施，具體運用如下：

(一)出口退稅政策在“倉庫級”海關保稅監管模式中的運用

倉庫級海關監管模式包括保稅倉庫和出口監管倉庫。由于保稅倉庫只能存儲進口貨物，不屬于國內增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，因而不具備申請出口退稅的資格。出口監管倉庫包括出口配送型和國內結轉型，前者存儲以實際離境為目的的出口貨物，后者存儲用于國內結轉的出口貨物。出口退稅政策在出口監管倉庫的運用是有條件的“入倉退稅”：即國內貨物進入出口監管倉庫，視同出口，在符合一定條件的情況下，享受出口退稅政策。也就是說，除了要具備一般出口監管倉庫的條件外，還需具備以下特殊條件：(1)經營出口監管倉庫的企業經營情況正常，無走私或重大違規行為，具備向海關繳納稅款的能力；(2)上一年度入倉貨物的實際出倉離境率不低于99％；(3)對入倉貨物實施全程計算機管理，具有符合海關監管要求的計算機管理系統：(4)不得存放用于深加工結轉的貨物：(5)具有符合海關監管要求的隔離設施、監管設施及其他必要的設施。上述五個特殊條件實際上說明了出口監管倉庫的出口退稅政策有三種不同的運用情況：一是進入退稅，針對滿足上述條件的出口監管倉庫；二是離境退稅，針對不能滿足上述條件的出口配送型出口監管倉庫：三是不予退稅，針對不能滿足上述條件的國內結轉型出口監管倉庫。對經批準享受入倉即予以退稅政策的出口監管倉庫，海關在貨物入倉結關后予以簽發出口貨物報關單證明聯；對不享受入倉即予以退稅政策的出口監管倉庫，海關在貨物實際離境后簽發出口貨物報關單證明聯。

(二)出口退稅政策在“中心級”海關保稅監管模式中的運用 “中心級”海關保稅監管模式包括保稅物流中心A型和B型。出口退稅政策在兩者的運用上是一致的，并且比較于出口監管倉庫而言相對簡單，包括“進入退稅”和“不予退稅”兩種情況。“進入退稅”的情形包括：(1)從境內運入保稅物流中心(AB型)已經辦結出口報關手續的貨物：(2)從境內運入保稅物流中心(AB型)供中心內企業自用的國產機器設備、裝卸設備、管理設備、檢測檢驗設備等；(3)轉關出口貨物(起運地海關在已收到保稅物流中心主管海關確認轉關貨物進入物流中心的轉關回執后)。“不予退稅”的情形包括：(1)從境內運入保稅物流中心(AB型)供中心企業自用的生活消費品、交通運輸工具：(2)從境內運入保稅物流中心(AB型)供中心企業自用的進口機器設備、裝卸設備、管理設備、檢測檢驗設備等；(3)保稅物流中心之間，保稅物流中心與出口加工區、保稅物流園區和已實行國內貨物入倉環節出口退稅政策的出口監管倉庫等海關特殊監管區域或者海關保稅監管場所往來的貨物。

(三)出口退稅政策在“區級”海關保稅監管模式中的運用

“區級”海關保稅監管模式較多，包括保稅區、出口加工區、保稅物流園區、保稅港區和綜合保稅區。出口退稅政策在五者當中的運用主要是保稅區和其他四者的不同。保稅區強調，只要是從境內進入保稅區的出口貨物，出口退稅都必須在貨物實際報關離境后才能辦理；對于從境內進入保稅區的施工或投資設備，海關不簽發出口貨物報關單退稅證明聯，即不予出口退稅。出口加工區、保稅物流園區、保稅港區和綜合保稅區的出口退稅政策完全與上述保稅物流中心的相同，故不再重述。

從出口退稅政策在上述“倉庫級”、“中心級”、“區級”三級八種海關保稅監管模式中的運用及運用對比來看，現階段我國出口退稅政策的運用具有以下特點：其一，出口退稅政策的實施目的沒變。以“出口退稅”促外貿發展的總體方針沒有變，且有重視使用出口退稅政策來刺激貿易經濟增長的趨勢。其二，出口退稅政策的實施條件放寬了。出口退稅原本要求出口貨物報關離境后才能辦理，但是在能夠享受出口退稅政策的七種海關保稅監管模式的運用中，除了保稅區和不享受入倉即予以退稅政策的出口監管倉庫強調這一點以外，其余保稅監管模式都是“進入退稅”，不必等到貨物實際離境后才能辦理，這說明國家越來越重視出口退稅政策在保稅物流環節的運用，大大縮短了出口企業的稅金占用時間。其三，出口退稅政策的運用范圍擴大了。目前，出口加工區、保稅物流園區、保稅物流中心、保稅港區和綜合保稅區內供企業自用的國產機器設備、裝。卸設備、管理設備、檢測檢驗設備等也可以享受國家的出口退稅政策。

三、出口退稅政策在海關保稅監管體系中的運用反思

從以上我國海關保稅監管模式的介紹和出口退稅政策在不同海關保稅監管模式中的運用及其運用對比可以看出，目前我國的海關保稅監管體系有待完善。

第一，我國海關保稅監管模式名目過于繁多，應該去繁為簡、規范稱呼

從出口退稅政策在我國目前八種海關保稅監管模式中的運用來看，除了保稅倉庫、出口監管倉庫和保稅區外，其它五種保稅監管模式的出口退稅政策運用是一致的。但是由于八種模式的叫法各異，且每種模式都有一套海關監管制度，這樣就讓人覺得我國海關的保稅監管形式和監管內容非常復雜，企業難以適從。比如，有些企業剛剛熟悉保稅區的業務操作，而保稅區卻搖身一變成了綜合保稅區，前者的出口貨物必須實際離境后才能辦理出口退稅，后者從國內市場進入綜合保稅區就可以辦理出口退稅；又如，保稅物流園區和保稅物流中心的功能都是保稅物流，兩者的業務差異僅僅是保稅物流中心沒有檢測維修和商品展示業務：保稅港區與綜合保稅區的業務、功能都相同，稅收政策和外匯政策也一樣，不同的只是保稅港區設在港口，綜合保稅區設在內地，但是名稱不同很容易引起混淆。從發展的角度來看，海關保稅監管模式每次創新都是一種管理進步，這一點必須要肯定。但是，山于每一次海關保稅監管模式的創新都必然導致相應的海關監管制度的產生，而海關監管制度的變動過于頻繁會增加企業的學習成本，降低企業的工作效率，影響進出口貨物的通關速度。因此，我國海關保稅監管模式應該去繁為簡、規范稱呼。

第二，我國海關保稅監管模式應該凸顯保稅加工和保稅物流功能。統一出口退稅政策

我國八種不同的海關保稅監管模式可以開展的業務主要有保稅倉儲，出口配送，簡單的流通性增值服務，加工貿易，轉口貿易，商品展示，國際中轉、國際配送，國際采購，國際分撥，物流信息處理服務和檢測維修等十二種，目前八種保稅監管模式開展的業務許多是交叉疊加的，并且從監管模式的稱呼上無法分清該監管模式具有哪些業務哪種功能，只能死記硬背，給人的感覺是海關保稅監管模式的業務錯綜復雜，無章可循。但是，以上十二種業務歸納起來就是保稅加工和保稅物流兩大功能而已。因此，八種保稅監管模式應該結合功能來命名，在凸顯保稅加工和保稅物流兩大功能的基礎上，盡可能在各海關保稅監管模式中統一出口退稅政策，使政策與功能有機地結合起來。這樣不僅有利于海關對進出口貨物的保稅監管，也有利于企業快速熟悉海關的監管制度，更好地配合海關的監管工作。

第三，我國海關保稅監管模式在政策給予和功能定位上缺乏充分的法律解釋做后盾

我國海關保稅監管模式在政策給予上缺乏充分的法律解釋做后盾，比如，保稅區與出口加工區、綜合保稅區相比，三者都具有保稅加工的功能，都具有“境內關外”的特殊政策，都是由國務院批準設立的海關特殊監管區域，但是保稅區的出口退稅政策是“離境退稅”，而出口加工區和綜合保稅區是“進入退稅”，保稅監管模式間為什么要有這些政策差異，這方面的法律解釋不夠充分。保稅監管模式在功能定位上同樣面臨法律解釋不夠充分的問題。因此，我國應該加強有關保稅監管方面的法律制定與完善，讓海關的保稅監管工作做到無懈可擊。

第四，我國對“出口退稅政策在海關保稅監管模式中的運用”的宣傳力度不夠

改革開放以來，我國對出口退稅政策的調整與完善從沒停止過，出口退稅政策在促進我國對外貿易發展方面做出了不可磨滅的功獻，這可以說是無人不曉的事實，尤其在對外貿易領域。但是，“出口退稅政策在海關保稅監管模式中有不同的運用”這一問題恐怕不是人人知道，知道如何用活用好它的人更少。因此，應該加強我國出口退稅政策在海關保稅監管模式中的運用的宣傳力度，讓國家政策的作用真正被釋放出來。