風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)系

摘要:本文著重闡述實(shí)際工作中通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用后，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，再結(jié)合所在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及所存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵字:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)概念及在工作中的初淺應(yīng)用

筆者面對(duì)更多的審計(jì)任務(wù)為施工建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，在實(shí)際工作中總結(jié)出了自己的一些審計(jì)思路與方法。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓寬，施工任務(wù)在逐年上升，這樣被審項(xiàng)目就增加了。由于人力不足，每年不可能對(duì)所有的項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)。首先，將所有項(xiàng)目按業(yè)務(wù)板塊分類，根據(jù)不同板塊的行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)政策和單位在該板塊的施工技術(shù)難度系數(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)，以板塊為單位按重要性排序。其次，在每個(gè)板塊中按照項(xiàng)目的投資性質(zhì)和施工產(chǎn)值及利潤(rùn)空間大小進(jìn)行排序，并結(jié)合企業(yè)所確定的戰(zhàn)略規(guī)劃，處于施工中前期的品牌項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目加大比重系數(shù)。最后，在重點(diǎn)系數(shù)排在前15位的項(xiàng)目中再按照項(xiàng)目經(jīng)理的管理經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任感及項(xiàng)目的人員配備并結(jié)合基層各方職工所反映的情況確定審計(jì)對(duì)象。

根據(jù)平時(shí)所掌握的一些情況，通過(guò)職業(yè)判斷設(shè)計(jì)有針對(duì)性、技巧性的調(diào)查問(wèn)卷，在進(jìn)駐工作點(diǎn)開(kāi)見(jiàn)面布置會(huì)時(shí)，按照職工花名冊(cè)按業(yè)務(wù)性質(zhì)隨機(jī)抽取一部分職工以無(wú)記名形式填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷。后來(lái)為了緩解緊張情緒，獲取職工個(gè)人郵箱名單后以郵件的形式發(fā)出，反饋的問(wèn)卷真實(shí)性、全面性都有了很大提高，實(shí)踐證明效果很好，為風(fēng)險(xiǎn)的確定及測(cè)評(píng)獲得第一手證據(jù)提高了效率及準(zhǔn)確度。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

IIA在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》工作標(biāo)準(zhǔn)2100—工作性質(zhì)中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。具體而言，內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性。內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)發(fā)和管理風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所起的積極作用有別于在“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問(wèn)題上起的作用。為了避免參與“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確定、防范、監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)及決定風(fēng)險(xiǎn)“歸屬”方面的責(zé)任。

總之，內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能，但是，不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。

隨著總公司的整體上市，對(duì)全系統(tǒng)的規(guī)范管理提出了更為嚴(yán)格的要求，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也將逐步提到議事日程上來(lái)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也面臨風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的挑戰(zhàn)。由于我們所在的企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，在公司治理方面還存在很多沒(méi)有解決的問(wèn)題，這些都將加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。下面就現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的既有風(fēng)險(xiǎn)與本系統(tǒng)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)表一下個(gè)人見(jiàn)解。

三、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的既有風(fēng)險(xiǎn)與本系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的既有風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段盡管國(guó)有企業(yè)的公司治理已經(jīng)取得了一定的成績(jī)，但我們必須清醒地看到，國(guó)有企業(yè)規(guī)范治理，特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制衡，還沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的解決。（1）所有權(quán)“虛置”（2）國(guó)有股“一股獨(dú)大”，對(duì)中小股東利益保護(hù)不足（3）內(nèi)部人控制（4）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力（5）公司接管市場(chǎng)的形成環(huán)境不理想（6）信息披露存在嚴(yán)重漏洞（7）經(jīng)理人市場(chǎng)不健全（8）經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制不足（9）經(jīng)營(yíng)者考核指標(biāo)體系不健全。

2.基于以上國(guó)有企業(yè)的管理現(xiàn)狀，市場(chǎng)化進(jìn)程的加劇給企業(yè)的管理帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也使企業(yè)更加的公開(kāi)化、透明化，當(dāng)然企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然就增加了。像我們這樣的大型國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)上市后除了具有如上所說(shuō)的既有風(fēng)險(xiǎn)外，其自身的一些個(gè)性特點(diǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)該引起重視。

(1）由于施工企業(yè)自身所存在的地域廣、人員多的特點(diǎn)，管理難度大，往往存在上面的制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，上面風(fēng)聲大、下面基層的雨點(diǎn)小，信息傳遞的結(jié)果不斷弱化。這種信息化管理水平低下的后果就存在有令不行管理空缺的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)從集團(tuán)的角度即要遵循總公司一定的戰(zhàn)略規(guī)劃，從資源的整合、優(yōu)化重組中要走總公司做大做強(qiáng)跨國(guó)大企業(yè)的路線，這樣企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的彈性相對(duì)就小了。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所遵循的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則便是“弱肉強(qiáng)食”，使資源向“強(qiáng)者”中云集，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。所以有些集團(tuán)在總公司的發(fā)展壯大過(guò)程中就有被“強(qiáng)食”的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)從整個(gè)總公司系統(tǒng)的角度以縱向來(lái)看，即使要求實(shí)現(xiàn)扁平化管理，但現(xiàn)在至少還有四級(jí)管理，甚至有的地方還存在五級(jí)管理，尤其是四五級(jí)管理層認(rèn)為大利益難以裨益于其自家的“小利益”，從而強(qiáng)調(diào)自己的小集團(tuán)利益而不執(zhí)行上層的指令，并且有些制度不具有強(qiáng)制約束力，從而“各自為政”，很難形成合力。這勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)管理執(zhí)行的弱化，管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理念的認(rèn)識(shí)程度不足。由于歷史的原因，在一些國(guó)有企業(yè)尤其是中央大型國(guó)有企業(yè)中長(zhǎng)期形成的“瘦死的駱駝比馬大”，再怎么著那也是國(guó)家的，不會(huì)讓我們餓死。“春風(fēng)”不渡“玉門關(guān)”，鞭長(zhǎng)莫及，再大的風(fēng)險(xiǎn)有上層頂著呢。

(5)管理職責(zé)與權(quán)限不明晰，責(zé)任追究不到位。出了問(wèn)題造成項(xiàng)目虧損資產(chǎn)流失后給點(diǎn)罰款、來(lái)個(gè)降職，轉(zhuǎn)隨其后換個(gè)地方或換個(gè)職位仍然大行其道或安然無(wú)事。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首先應(yīng)該識(shí)別企業(yè)在長(zhǎng)期、短期發(fā)展中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括主要、次要風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；法律風(fēng)險(xiǎn)等，在此基礎(chǔ)上來(lái)實(shí)行未來(lái)審計(jì)的規(guī)劃以及年度計(jì)劃。

2.審計(jì)人員要從更高層次關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，要縱觀全局，有的放矢。不僅要仔細(xì)審視企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)，更要理清關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)要有整體的把握，要考慮風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)組織的價(jià)值具有的前瞻性。

3.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的直接服務(wù)對(duì)象是企業(yè)高級(jí)管理層和決策機(jī)構(gòu)

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最基本組織，現(xiàn)代企業(yè)都是風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的實(shí)體，風(fēng)險(xiǎn)管理水平將是關(guān)系企業(yè)成敗的最重要的因素，尤其是我國(guó)企業(yè)今后要面對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更多的是那些管理科學(xué)、機(jī)制相對(duì)健全的跨國(guó)公司，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)一般都是企業(yè)最高管理層和決策層需要必須考慮的。

4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要與內(nèi)審職責(zé)匹配

風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)新的涉及領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員要想成為風(fēng)險(xiǎn)管理專家，不僅要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)，熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)和技能。在全球經(jīng)濟(jì)一體化，信息化技術(shù)飛速展的今天，內(nèi)部審計(jì)人員除了要扎實(shí)專業(yè)技能外，更應(yīng)豐富專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)和技能，精通現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進(jìn)的管理技術(shù)手段。通過(guò)精湛嫻熟的專業(yè)勝任能力來(lái)協(xié)助組織預(yù)防和減少的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)管理和提高效率。

5.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)更多地發(fā)揮咨詢職能

風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)事前性的預(yù)防工作，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要真正發(fā)揮作用也必須走在前面，在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能中，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中顯得尤為重要。而要發(fā)揮好咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)就需置身于風(fēng)險(xiǎn)管理之中，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演的角色對(duì)組織機(jī)構(gòu)整體成功至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)要作為風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的參與者、協(xié)調(diào)者、要真正融入到企業(yè)管理體系中，要真正置身于公司的治理和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程之中。

6.及時(shí)溝通至關(guān)重要

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，要求內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，加強(qiáng)溝通的力度，拓寬溝通的層面，豐富溝通的渠道，更新溝通的手段，加快溝通的進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織管理層之間，應(yīng)積極溝通彼此意見(jiàn)，充分體現(xiàn)參與式內(nèi)部審計(jì)“以人為本”的理念。

8.分清組織可接受風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人可接受風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中必須關(guān)注一個(gè)問(wèn)題是企業(yè)所能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)是否與職員個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)喜好程度有明確的界限劃分。對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)偏好高的個(gè)人而言，當(dāng)其可以控制的資產(chǎn)不是個(gè)人資產(chǎn)的時(shí)候，如果沒(méi)有很有效的內(nèi)部控制來(lái)約束，就很有可能其自身的風(fēng)險(xiǎn)投資行為導(dǎo)致企業(yè)的毀滅。如中航油巨虧陳久霖事件就是非常典型的，所以內(nèi)審人員對(duì)此應(yīng)該密切關(guān)注，對(duì)可疑或相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)向更高機(jī)構(gòu)報(bào)告或者披露。

經(jīng)過(guò)以上論理論與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的論述得出三者之間的關(guān)系：

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