加強會計理論與實務研究

編者按:2009年7月21日，人民銀行濟南分行以人民銀行內部會計控制為主題舉辦了第一期會計論壇，分行副行長劉克儉作了關于《加強會計理論與實務研究》的主題報告，總行會計財務司副司長沈明系統闡述了內部會計控制的理論依據與實現途徑，7位嘉賓從內部會計控制的不同側面作專題演講，現將論壇部分材料整理編發。

一、密切跟蹤會計改革進程，積極推動金融會計業務創新發展

人民銀行會計業務的創新發展是與當前國內外會計改革進程相適應的。一方面，國內外會計改革進程為人民銀行會計業務的創新與發展提供了豐富的借鑒。總體上看，會計作為一種國際通用的商業語言，正在走向不同區域、國家間的互溶，國際間趨同的趨勢明顯，人民銀行會計也不能例外，也必然會趨同于國際間中央銀行會計的通用標準。另一方面，人民銀行會計業務的創新發展，必然是人民銀行會計標準向國際間中央銀行會計通用標準趨同進程中的發展，是國內外會計改革進程的重要組成部分。這就要求我們必須牢牢把握好人民銀行會計改革與發展的總的脈絡，積極適應國內外會計改革與發展的內在要求，積極吸收國內外、人民銀行內外會計改革與發展的最新成果，完善會計管理手段，創造性地做好會計工作。

當前，在經濟全球化和資本市場國際化程度逐漸加深的背景下，會計準則全球趨同已經是既成事實并將繼續深化。2006年2月15日，財政部正式發布了中國會計準則體系，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系的正式建立，是我國會計發展史上新的里程碑。企業會計準則的發布實施，對我國金融業會計實務產生了廣泛而深刻的影響，不僅商業銀行會計工作很多方面需要做出調整，人民銀行履行職責也面臨著很多方面的變化。一是在解讀金融數據方面，需要考慮應用新企業會計準則對商業銀行報表數據的影響，這對于人民銀行貫徹貨幣政策、維護金融穩定、開展金融研究都是特別重要的。二是在落實會計工作職責方面。按照“三定”方案，人民銀行會計部門有協助商業銀行完善會計制度的職責，隨著地方法人金融機構的大量建立，會計部門有必要研究企業會計準則，對地方法人金融機構應用會計準則的情況進行跟蹤和指導。三是在人民銀行會計標準改革方面。下一步企業會計準則的很多方面也要在人民銀行應用，很多方面對完善人民銀行現行會計標準有借鑒意義。這也是人民銀行會計工作者需要關注并研究的問題。

因此，廣大會計部門和會計人員，必須要有更加寬廣的會計視野，要積極創造條件，搭建平臺，不斷跟蹤研究國內外會計改革進程，加強對會計準則的研究，完善知識儲備，強化服務能力，更好地為人民銀行業務創新與發展服務。

二、構建會計人員溝通交流的高效平臺，有效促進會計人員綜合素質的全面提升

會計人員加強溝通交流能有效促進其綜合素質提升。會計人員在處理會計業務過程中，難免會存在這樣那樣的問題，很多問題需要通過順暢的溝通交流渠道解決。搭建好溝通交流平臺，有利于會計人員交換專業工作心得，探討專業疑難問題，比較專業水平差距，這無疑對于提升會計人員的專業素養、建設高水平會計隊伍都有重要意義。

搭建會計人員溝通交流的高效平臺，必須多從資源整合角度做文章。一是要強化人民銀行與商業銀行之間的會計交流和人民銀行行內部門間的會計交流。人民銀行會計業務和商業銀行會計業務有廣泛聯系，不僅銀行賬戶、支付清算、票據交換、資金融通等方面有實際的業務關系，會計標準上也有相通的地方，會計管理手段上更有廣泛的相似性，會計部門之間、會計人員之間加強溝通交流，有利于雙方依職責做好會計工作。人民銀行內部各部門間需要不斷加強會計交流，會計部門與相近業務部門之間，會計部門與貨幣信貸、金融穩定、金融研究等職能部門之間，都有很多會計問題需要溝通交流。二是要進一步完善會計培訓機制。培訓工作應逐步實現幾個轉變:培訓范圍由主要對會計主管培訓轉變為面向一線會計人員培訓;培訓手段要由現場培訓轉變為通過電視電話會議系統培訓;培訓師資要由主要為人民銀行內部人員轉變成主要為機構外專家學者;培訓內容要由主要為人民銀行專業管理知識轉變成主要為會計綜合業務知識。實現這些轉變，可以使更多的會計人員受益，使專業工作理念得到提升。同時，基層行要從強化會計人員溝通交流的角度，附之以專業基礎知識培訓，要完善以會代訓機制、會計論壇機制、講演會計制度機制、業務技能演練機制，使會計人員的思想動起來、豐富起來、完善起來。三是要建立會計人員專業問題研究機制。目前，人民銀行聚集了一大批高學歷會計專門人才，要組織這些人員廣泛參與問題研究，對會計準則、會計制度、會計管理等方面對實踐有指導意義的選題開展深入的研究，要鼓勵會計人員以個人名義公開發表研究成果。四是要充分利用好人民銀行目前已經建立完善起來的信息交流系統，在內聯網上開辟網絡論壇專區，積極引導會計人員通過網絡論壇發表觀點，開展交流。

三、進一步強化“大會計”理念，拓展會計綜合統一管理新渠道

開展會計研究、加強會計人員的溝通交流，必須要有“大會計”觀，將其納入會計綜合統一管理范疇精心規劃組織。加強會計綜合統一管理是人民銀行近年來會計工作總的基調。會計基本制度出臺后，人民銀行各級行建立會計工作聯席會議制度，普遍強化了會計綜合管理。但會計綜合管理目前也還存在一些問題:一是會計財務部門作為各級行會計工作主管部門，管理的主動性和能動性還要進一步加強。二是各行會計綜合管理手段的特色不夠突出。三是各類檢查發現會計基礎工作中還存在多種問題。所有這些方面，都是當前會計研究和會計人員溝通交流的熱點。

實踐表明，會計綜合管理要隨著會計管理要求的逐漸深入而不斷加強，必須常抓不懈;會計綜合管理做得好，會計基礎工作質量就高，反之，會計基礎工作質量就不可能高。人民銀行會計工作體制還在不斷完善中，在不同的階段，會計綜合管理目標不同、內涵不同，工作手段上也會存在差異。目前，在多個部門橫向并存的狀態下，會計綜合管理要著重協調不同部門間的會計工作關系，打造各部門共同接受的會計基礎工作環境。下一步，隨著人民銀行會計管理體制的優化完善和人民銀行會計標準的改革，會計綜合管理要著重解決人民銀行會計信息的統一管理問題，真正實現人民銀行會計核算數據集中，全面提升會計反映能力和會計分析水平。

認識清楚會計綜合管理的這樣一個進程，對于有針對性地開展會計研究是有意義的。第一，這表明我們加強會計綜合管理要以夯實會計基礎工作作為根本性目標。因而，要緊緊圍繞會計基礎工作做文章，提高分析反映水平，有效防范資金風險。第二，這表明我們目前所從事的會計綜合管理手段還需要進一步豐富和完善。我們已經在會計檢查、會計輔導、會計培訓、會計風險評估等方面取得了較好的效果，今后要在會計論壇、會計基礎環境建設、會計信息管理方面有新的突破。第三，這表明我們堅持強調的會計理論與實務研究是現實而迫切的。會計綜合管理中有很多方面是需要我們深入研究的，提高會計反映和分析水平也有賴于我們不斷深化的會計研究。我們要通過會計理論和實務研究，推動會計工作深化發展。

四、建立成果轉化機制，進一步推進會計管理創新

近年來，人民銀行重視會計研究工作，每年都有一定研究成果涌現，但研究成果轉化為現實生產力的程度還需要加強。主要表現是，一些研究成果停留在對會計一般性問題的歸納總結上，是會計人員對當前人民銀行會計實務的感性認識，缺乏應用價值;一些研究成果過于理想化，完全超脫了現行會計管理體制，人民銀行目前的會計工作無法應用這類成果;一些研究成果純粹是理論概念的堆砌，對完善會計人員的知識結構、提升會計人員的理論素養有益，但對會計實務沒有實踐指導作用;還有一些研究成果，雖然對提升當前的會計實務工作是有益的，但成果應用不夠。

建立會計研究成果轉化機制，必須從會計研究和會計實務兩個角度做好對接。從會計研究角度看，要引導會計人員加強對制約人民銀行會計實務的基礎理論問題的研究和會計實務中對目前會計改革有促進和指導作用的選題的研究，提高會計研究解決實際問題的針對性。同時，要充分發揮近年來入行會計人員學歷層次高、理論知識儲備豐富的優勢，從理論角度對目前會計實務中的體制、機制問題進行研究，強化理論支持作用。從會計實務的角度看:一是要認真挖掘當前工作中存在的關鍵問題，結合問題開展會計研究。二是要增強用理論指導實踐的意識和能力，要從理論角度審視實務發展，從實務角度反觀理論支撐，做到理論與實務的真正有機結合。三是要從實務角度做好會計研究成果的深化工作，要結合實際工作需要，對初步形成的會計研究成果進行深入的解析，看這些成果解決了哪些問題，還沒有解決哪些問題，還有哪些問題目前沒有解決好，從而不斷完善研究成果。四是對成型的研究成果要大膽加以應用。各類研究成果的應用價值是不同的，有的只是觀念上有了新突破，要積極更新觀念，提高認識;有的只是在某一個方面對改進實務有啟發，要對這個方面提出的意見進行深入研究，使其發揮實踐指導作用;也有可能某一項研究成果提出了一個完整的改革思路，要做好對這類研究成果的再研究，確實對當前實務工作有促進作用的，要制定相關改革實施方案，精心組織做好會計成果的轉化工作。總之，我們一方面要深入研究問題，加強會計研究。另一方面，要加強對研究成果的轉化應用，切實使會計研究發揮促進會計改革和會計管理手段創新的作用，使各項研究成果轉化成我們從事會計管理、推進會計工作規范化、防范資金風險的能力。

(本文作者系中國人民銀行濟南分行副行長。)