新金融工具會計準(zhǔn)則對我國銀行業(yè)金融機構(gòu)損益的影響分析

一、新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)金融機構(gòu)損益的影響

（一）金融資產(chǎn)、負(fù)債重分類帶來的影響

資產(chǎn)負(fù)債分類的不同及分類的變更直接影響損益的計算。比如對于持有至到期投資，應(yīng)以攤余成本計算，一旦該分類資產(chǎn)部分出售或重分類的金額較大，剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以重分類日的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)，剩余部分的攤余成本與其公允價值之間的差額，需計入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時轉(zhuǎn)出才能計入當(dāng)期損益。

（二）金融工具以公允價值計價帶來的影響

在利率和匯率波動日益加大的形勢下，金融資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值波動對當(dāng)期損益影響也增大。比如長期資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)按公允價值計量，減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額，由于近期債券市場利率的下降，銀行可出售類債券價值也相應(yīng)下降。

（三）金融資產(chǎn)風(fēng)險確認(rèn)帶來的影響

銀行業(yè)金融機構(gòu)一般將所有信貸資產(chǎn)分為兩類，分別采用不同的估值方法測算減值：單項金額重大的運用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型單項評估，非重大的貸款運用遷徙模型，根據(jù)風(fēng)險特征劃分不同資產(chǎn)組合進行評估。在新準(zhǔn)則下比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)采用折現(xiàn)法在報表中會表現(xiàn)得較為有利，而質(zhì)量差的資產(chǎn)則必須提取更高的貸款損失準(zhǔn)備金，將對當(dāng)年損益產(chǎn)生影響。

（四）金融資產(chǎn)減值確認(rèn)帶來的影響

計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項目從短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款擴大到在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目。如固定資產(chǎn)除按規(guī)定計提折舊外還應(yīng)以預(yù)計可收回金額為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，同時對固定資產(chǎn)的裝修費用，計入固定資產(chǎn)成本。

（五）衍生金融工具表內(nèi)核算帶來的影響

衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映，可能給報表數(shù)據(jù)帶來較大的波動。目前國內(nèi)商業(yè)銀行衍生金融工具的交易量較小，但可以預(yù)期，隨著交易量的增加，衍生金融工具對損益的影響將不容忽視。

（六）會計信息披露程度加大帶來的影響

新會計準(zhǔn)則強調(diào)信息的全面性，特別注重對風(fēng)險的披露，包括對金融工具流動性風(fēng)險和市場風(fēng)險的披露，規(guī)定要對金融資產(chǎn)、負(fù)債做期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風(fēng)險，明確銀行應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類市場風(fēng)險的風(fēng)險價值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)，分析其對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，從而反映對損益的潛在影響。

二、新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的難點

（一）商業(yè)銀行的財務(wù)數(shù)據(jù)波動性增大

新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行采用公允價值計量金融工具，及時確認(rèn)金融工具市場價值的變動，交易性金融資產(chǎn)負(fù)債公允價值的變動直接計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入權(quán)益，并且要求除交易性資產(chǎn)外其他各類金融資產(chǎn)均要在資產(chǎn)負(fù)債表日進行減值測試，從而使財務(wù)報告波動性增大，為分析財務(wù)運行趨勢帶來難度。

（二）商業(yè)銀行的會計信息可比性較差

公允價值計量的一般方法有:市價法、估價技術(shù)法等。市價法要求具備成熟的市場，存在活躍、公平的交易市場。但我國資本市場和金融工具交易市場還不完善，其價格信息也并不能代表真正的公允價值。估價技術(shù)法需要在選擇和運用估值技術(shù)的過程中使用相當(dāng)比例的人為判斷，而使用不同的假設(shè)會產(chǎn)生不同的公允價值估計結(jié)果，從而降低了公允價值的可靠性和不同企業(yè)間會計信息數(shù)據(jù)的可比性。

（三）商業(yè)銀行的會計操作難度加大

在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)，確定實際利率相對容易，但對于浮動利率的貸款和債券資產(chǎn)，頻繁進行實際利率的計算和調(diào)整，需要付出很大的人力、物力、財力。而且，由于實際利率的計算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個難點。

（四）商業(yè)銀行的職業(yè)道德風(fēng)險增加

新會計準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷，在準(zhǔn)備金計提、公允價值的使用等方面都賦予了商業(yè)銀行較大的判斷空間和自主權(quán)。損益波動的真實性或合理性上可能存在人為判斷因素，增加了職業(yè)道德風(fēng)險。

三、建議

（一）加強人員培訓(xùn)

要組織全方位、各層次的培訓(xùn)工作，強化對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，保證財會部門及相關(guān)部門員工熟悉新準(zhǔn)則，理解新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異以及對業(yè)務(wù)的實質(zhì)影響，掌握新準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)操作的要求，提高商業(yè)銀行從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力。

（二）建立風(fēng)險控制

要加強對銀行的金融資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的核算，及時監(jiān)測利率、匯率、價格等指標(biāo)的影響因素，合理計提各項減值準(zhǔn)備，真實反映經(jīng)營風(fēng)險。

（三）調(diào)整信息系統(tǒng)

要按照新準(zhǔn)則要求調(diào)整信息管理系統(tǒng)，保證管理決策支持信息與會計報告信息之間的可比性，在對自身業(yè)務(wù)深入分析的基礎(chǔ)上，將新準(zhǔn)則的核算要求分別從確認(rèn)、計量和披露環(huán)節(jié)結(jié)合具體業(yè)務(wù)內(nèi)容加以明確界定，制定具體指引；建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進行信息收集，如有必要，建立相關(guān)計量模型；收集列報和披露方面的信息。

（四）完善協(xié)調(diào)機制

實施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供，因此，需要將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理中，明確部門分工，加強部門協(xié)調(diào)。同時要堅持審慎的會計原則，按照財政部出臺的新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求，規(guī)范會計核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。

（責(zé)任編輯 耿 欣）