企業管理會計的定位

[摘要]本文首先分析了管理會計與財務會計的關系和區別，闡述了財務會計上升為管理會計的理由，闡述了管理會計在企業管理中的職能新認識，重點描述了管理會計中業績考核的認識問題，最后闡述了構建我國管理會計信息質量特征體系的幾點設想。

[關鍵詞]管理會計；理由；方法；信息質量特征體系

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)08-0022-03

財務管理是企業管理的中心，但這并不是天然形成的，只有把財務會計提高為管理會計，才能使財務管理成為企業管理的中心。由此需要對企業管理會計的定位進行研究，對構建管理會計信息質量特征體系進行研究，同時，需要對管理會計中業績考核進行正確的認識?，F從如下4個方面進行討論。

一、如何理解管理會計與財務會計的關系和區別

1 管理會計與財務會計的關系

(1)是現代會計兩大基本內容：管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。

(2)最終目標相同：管理會計與財務會計所處的工作環境相同，共同為實現企業管理目標和經營目標服務。

(3)相互分享部分信息：管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。

(4)財務會計的改革有助于管理會計的發展。

2 管理會計與財務會計的區別

(1)會計主體不同：管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業主體；而財務會計往往只以整個企業為工作主體。

(2)具體工作目標不同：管理會計作為企業會計的內部管理系統，其工作側重點主要為企業內部管理服務；財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務。

(3)基本職能不同：管理會計主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”；財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能，屬于“報賬型會計”。

(4)工作依據不同：管理會計不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束。

(5)方法及程序不同：管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環程序。

(6)信息特征不同，管理會計與財務會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現在和未來3個時態；而財務會計信息則大多為過去時態。

(7)體系的完善程度不同…：管理會計缺乏規范性和統一性，體系尚不健全；財務會計工作具有規范性和統一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規范和統一的會計模式。

(8)觀念取向不同：管理會計注重管理過程及其結果對企業內部各方面人員在心理和行為方面的影響；財務會計往往不大重視管理過程及其結果對企業職工心理和行為的影響。

二、財務會計上升為管理會計的理由

財務管理應該是企業管理的中心，只有把財務會計提高為管理會計，才能真正實現。管理會計從傳統的財務會計中脫胎而出，它的主要職能是計劃、考核、控制、決策。

傳統的財務會計，其實并不是為企業自身服務的，它的主要使用者是企業外部的投資者、債權人和政府主管部門。由于這一需要，相應的會計師事務所、審計師事務所作為社會中介機構蕓蕓而生，向社會公眾提供客觀而專業的服務。如今，上市公司的財務報告都出自這些中介組織，企業的財務會計已作為配角而存在。

在這一形勢下，更應加快企業的財務會計提高為管理會計的進程，使企業的財務部門找準自己的角色定位，從而帶動企業管理水平和經營水平的提高。

管理會計為企業自身服務的，它的使用者是企業內部的管理者。在時間概念上，財務會計反映過去的數據，而管理會計則反映未來，如預算就是最普遍的例子：在報告內容上，財務會計受公認會計原則限制，只對公司整體情況如收入和存貨成本作概括反映，而管理會計則不受公認會計原則的限制，可詳細反映企業任何局部的情況，提供某些事項的戰略決策信息；在行為含義上，財務會計關心披露的充分性，而管理會計則關心報告怎樣影響員工的行為；在行為性質上，財務會計是被動的，而管理會計則是主動的。

管理會計利用統計等數學方法，將財務會計提供的信息進行加工、分組、計算、對比和分析，向企業內部各級管理當局在制訂短、中、長期的投資方案、規劃、布置、指示和控制企業的日常經營活動中作出一些特殊的非事務性的決策，從而參與分析、修訂經營計劃，并為企業經營戰略方案的實施、控制、評價和修訂提供信息和依據。

在財務會計領域里沒有生命的數據進入到管理會計的王國則成了有地位的“證人”，通過收集、整理、研究、分析一系列數據資料，管理會計可以揭示其存在的問題及原因，提出相應的對策和措施。從工作程序上看，最初是從數據比較到差異分析，然后是因素歸集到原因綜合，最后是結論意見到對策措施。

如何把財務會計提高為管理會計，首先是一個組織落實問題。目前企業都設有財務部門或計劃財務部門，其職能一般包括財務管理、會計核算、資金管理、計劃統計，可以先將財務管理的一部分搞大，使其承擔管理會計的職能。

其次，是一個系統落實問題，明確需要收集、報送的數據范圍和確定數據收集和報送的時間及期限，統一報表軟件，使用局域網傳送，如尚未具備條件則通過傳真收發。數據和指標的確定至關重要，對每個指標都要明確其含義及統一其構成，要盡可能采用相對指標，使之具有可比性。

最后，是一個職能落實問題，對數據比較：差異分析中發現的問題，去偽存真、排除偶然因素，得出事實結論，這是最關鍵的一環。

管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，是企業信息系統中的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。在日益激烈的市場競爭中能夠很好地在企業發展的各個層次充分發揮其作用，主要表現在以下幾個方面：①能夠與企業發展的各個戰略層次相結合，幫助企業作出正確的決策，如：戰略目標定位、發展規劃的制訂、價值鏈分析、生產方式的選擇、成本控制等。②管理會計能夠在企業競爭層次之間建立有效的聯系渠道，通過內部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產品與市場服務上表現出來，同時又將內外部相關信息向戰略層次匯集，以使其能夠根據市場、技術、消費等變化及時作出調整，從而形成一個閉合的管理信息、決策系統。③將企業各層次的競爭優勢進行整合，以利于形成整體的、持久的競爭優勢。管理會計可以作為一個有機的連接將各層次的競爭優勢轉化變得順利而自然，并最終在市場上實現。因而其特性自然是依管理的特性為轉移，并隨著管理特性的發展而發展。

三、管理會計在企業管理中的職能新認識

管理會計在現代企業管理中主要職能是計劃、考核、控制、決策。管理會計是站在企業發展戰略的高度來看企業內外部環境的變化，根據企業戰略管理的需要，從企業的戰略目標選擇、組織重構、管理體制到內部業務重組、價值鏈分析、企業績效評價以及產品市場的優勢地位、銷售網絡的建立、成本核算及優化等各個方面提供具體的決策信息，從而幫助企業獲得持久的競爭優勢。

管理會計在企業戰略層次的主要作用是通過企業內外部環境的分析，幫助企業決策者確定企業的發展戰略，包括：企業發展的遠景目標、產業方向的選擇、組織結構的再設計、企業價值的自我設定等；在企業運作層次戰略管理會計主要實現的功能是管理層次與管理方式的確定、預算管理、價值鏈分析、績效評價、生產組織、成本優化等，這與企業核心能力的建設密切相關；市場能力層次對管理會計的運用，主要針對競爭對手的選擇、市場占有分析、消費群體的特性、消費傾向分析等內容，這決定了企業的短期競爭力。

本部分主要討論業績考核的職能。隨著管理會計成為現代企業管理的重要手段，業績考核作為財務管理的一項基本職能、一個奇妙的管理杠桿，在企業管理中的作用日益重要。科學、合理而又系統、及時地考核企業經營管理狀況，是正確進行經營決策和經營過程控制的重要方式與基本依據。但是，重復、繁雜且無序的考核則是造成經營管理混亂、被考核者無所適從進而無所作為的“罪源”。下面筆者淺談幾點對業績考核認識。

1 業績考核的定義

筆者認為業績考核是財務管理的一項基本職能或工具，進行有效財務控制的一種手段。財務管理的最終效率主要取決于是否有切實可行的考核制度，以及是否嚴格執行這一制度。嚴格的考核制度應包括建立考核機構、制訂統一考核辦法、確定考核程序、審核考核數據、依照制度進行考核和執行考核結果(獎、罰)。

正確認識考核的定義，有助于我們正確、適當地使用這個奇妙的管理杠桿，提高管理水平和效率。考核作為一種管理工具、一種控制手段，要想發揮其作用，必須科學、系統、適當地使用才行。這是工具或手段本身的屬性決定的。否則，就會使其功效產生“邊際效應遞減”問題和滋生本來就難以避免的部門“本位主義”、“小集體主義”。

2 業績考核的主要作用

(1)導向作用。通過科學、合理設計考核指標體系的結構和無量綱化處理，使考核系統涵蓋企業的長期發展戰略思想和近期經營管理的重心及其努力方向，并充分反映企業經營決策者的管理意圖，引導整個企業的各個分部為實現管理者管理意圖和企業長期發展目標而努力。

(2)激勵作用?？己宿k法中必須有獎罰規定，并務必嚴格執行，真正做到獎優罰劣、獎勤罰怠、避免勞酬不一、“非法領功”等現象的出現?？己说募钭饔?，主要在于它既可調節員工的物質需求，又可用于調節員工的精神需求。企業把考評結果作為衡量各分支結構、各部門的實際貢獻，使各分支結構、各部門的負責人及所屬成員了解其工作成就、得到其應受的獎勵，激勵其工作士氣。

(3)護航作用。考核可以用于不斷地調整目標與實踐的差異。任何遠期戰略與近期戰略目標的實現，都會遇到許多不可預期的困難或矛盾，但通過過程監測、考核分析、考核反饋等可以發現和解決這些困難或矛盾，確保經營管理的健康運行。

(4)控制作用。財務控制的最終效率主要取決于是否有切實可行的考核制度，以及是否嚴格執行這一制度。通過考核，對于偏離目標者進行懲罰，可以有效地實施財務控制。

3 業績考核必須遵循的原則

(1)考核制度必須是系統的、一體的，并且簡明、清晰、易懂。要充分發揮業績考核的導向、激勵、護航、控制作用，使考核有較大的價值，首先必須使考核制度簡明、清晰、易懂，使被考核者明白自己的努力方向和不作為成本或違規成本。

(2)業績考核必須結合預算計劃進行設計，體現公平、合理、有效的原則。預算計劃是根據各分支機構、部門的歷史現狀、發展前景及同業環境、經濟形勢等制定的科學、合理目標，各單位、部門的日常經營管理均應圍繞著它來進行。這樣，考核必須結合其進行設計，才能體現公平、合理、有效的原則。

(3)業績考核必須由設立的統一考核機構負責實施?！覀冎?，業績考核的一項作用或目的就是激勵，它必然牽扯到物質利益、精神利益的分配。只有使考核處于相對超然狀態，才能實現考核的目的和作用。建立獨立考核機構，負責實施公平、有序、精確考核是解決問題出處之所在。

(4)業績考核必須嚴格執行已定制度。有信才能有所為。有制度不執行的“敗壞效應”遠遠大于沒有制度的“無為效應”，有制度不執行不但會降低管理者的管理威信而且會挫傷被考核者中努力群體的積極性，其不良影響相當深遠。

(5)業績考核必須納入財務管理的范疇。市場經濟中的真正企業開展任何一項業務，均需考慮“投入一產出”，進行“本－量－利”分析。這樣，一項業務開展前的預測、開展中的分析跟蹤、開展后的核算測評均需利用財務管理的知識才能進行。不然，其考核也只能是考虛核假的考核了。

總之，高度發達、細致全面的內部管理會計體系能夠提高會計資料的正確性和可靠性，能夠保證企業高效率經營。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性；科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

凡是競爭力強、利潤高的企業都有自己的核心業務和領域。與核心產品與業務戰略相對應，企業在資源安排、機構設置、業務流程、風險控制等方面均緊緊圍繞自己的核心業務和核心產品進行布局。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業績評價、為經營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制的能力的管理會計體系。

除了對核心業務與產品進行深入細致的成本收益核算，企業中的管理會計部門還要參與經營目標的制訂、經營方案的決策、計劃預算的編制、預算的執行情況分析等經營活動，從而把成本的控制納入日常的管理過程，并使業績的評價可以更加客觀和公正，以更好地處理內部利益關系。

四、構建我國管理會計信息質量特征體系的幾點設想

我國管理會計信息質量特征雖然形式上比較全面，但相互之間關系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統性，因此筆者建議：

(1)建立我國管理會計概念框架，將管理會計信息質量特征納入框架體系中。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將管理會計信息質量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確管理會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利于使管理會計信息質量特征的理論研究深入發展。

(2)管理會計信息質量特征要符合我國的管理會計目標的要求。管理會計信息質量特征主要取決于管理會計目標，我國管理會計目標目前并不十分明晰，但主要體現的是“受托責任觀”，這基本符合我國現階段的國情，但所有者缺位現象影響了管理會計信息質量特征的實現。筆者認為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權人以及委托人等相關各方，因此“決策有用觀”實際涵蓋了“受托責任觀”。根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業參與國際競爭，因此我國管理會計目標應定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結合，這樣才能與管理會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應。

(3)構建多層次的管理會計信息質量特征體系。我國管理會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情。管理會計信息質量特征體系應多層次化，第一層次為總體質量特征，即有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態性。

五、結論

企業管理會計在企業運行中起著重要作用，只有把財務會計提高為管理會計，才能使財務管理成為企業管理的中心。實踐表明，管理會計的成果是非常廣泛的，對企業經營既有戰術意義，又有戰略意義。

主要參考文獻

[1]潘飛，管理會計[M]上海：上海財經大學出版社，2003。