企業社會責任的財務評價探討

[摘要]隨著社會的進步，企業社會責任問題變得越來越引人注目。企業作為社會的組織，既具有經濟性質，又具有社會性質。企業經濟性質決定企業的經濟責任，企業的社會性質要求企業承擔除經濟責任以外的社會責任，與國家法律、生態環境、倫理道德等其他社會責任等緊密相關。因此，企業的財務評價也應該對這些方面進行評價才是科學完整的。本文從企業社會責任及社會責任財務評價的基本理論出發，對現行的企業財務評價問題進行分析，探討引入企業社會責任、構建企業法律責任、生態責任、倫理責任等分析評價指標，完善財務評價體系的相關問題。

[關鍵詞]企業社會責任；財務評價；指標體系

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)08-0042-03

1 引言

2008年9月發生的康師傅“水源門”事件以及由三鹿集團“毒奶”案引發的中國乳業信用危機等一系列事件令世人震驚，再次激起全社會對企業社會責任的廣泛關注。

企業社會責任運動興起于20世紀80年代的西方發達國家，從90年代至今，隨著經濟全球化進程的不斷深入，形成了持續發展的國際潮流。特別是各大跨國公司開始把社會責任上升為公司戰略，視其為公司核心業務運作的重要組成部分。

改革開放以來，中國企業融入全球經濟一體化、參與國際分工與競爭的格局初步形成，國際企業社會責任運動在我國也不斷得到發展。特別是當前，我國社會主義市場經濟體系不斷成熟，全面建設小康社會進入了新的階段，現在社會的發展要賦予科學的發展觀，要轉變經濟增長方式，提高發展質量，注重資源節約和環境保護，加快建設社會主義和諧社會。企業社會責任觀念隨之在社會上得到了很大的推廣與普及，同時也引起了社會、企業與政府的更大關注。作為會計理論研究和實務工作也應該更多地從社會責任視角來思考和解決問題。

2 企業社會責任及企業社會責任財務評價的概述

2.1 企業社會責任概述

企業社會責任的提出與討論已有“數個世紀”之久，其思想起點是亞當·斯密的“看不見的手”。傳統的經濟理論認為；一個社會通過市場能夠最好地確定其需要，如果企業盡可能高效率地使用資源以提供社會需要的產品和服務，并以消費者愿意支付的價格銷售它們，企業就盡到了自己的社會責任。隨著社會經濟的不斷發展，人們意識到企業必須承擔應有的社會責任。特別是在20世紀20年代，美國出現了受托人觀念、利益平衡觀念和服務觀念，對傳統企業社會責任理念提出了挑戰，開始擴大企業的社會責任。一是管理者是受托人，公司賦予他們相應的權力和地位，不僅要滿足股東的權益，而且要滿足顧客、雇員和社會的需要。其次，管理者認為他們有權平衡這些集團的利益。他們是各種各樣的利益團體之間相互沖突的利益協調人。第三，許多管理者都有同意服務原則，這里有兩種解釋：一種是為利潤而運行的企業，通過創造大量的一般福利就可以回報社會，由此整個企業體系就會減少社會不公、貧窮以及其他弊病；另一種解釋是，作為個體的企業和管理者有義務承擔社會責任去造福公眾。20世紀30年代至50年代，企業的社會責任增大了，包括雇員福利、安全、醫療保健和退休方案得到進一步完善。從50年代至今的這一時期，企業社會責任概念得到廣為認同，其內涵也擴大了。

我國學者屈曉華認為：“企業社會責任是指企業通過企業制度和企業行為所體現的對員工、商務伙伴、客戶(消費者)、社區、國家履行的各種積極義務和責任，是企業對市場和相關利益群體的一種良性反應，也是企業經營目標的綜合指標。”目前我國處在經濟轉軌時期，許多企業的社會責任觀念尚未完全樹立，主要表現為環境污染問題、勞動合同問題、勞資糾紛問題、生產安全與職業健康問題、工時和加班問題、社會保險問題和婦女權益保障問題等。現階段的我國企業需要加強社會責任教育與規范，引導企業良性市場行為，增強企業的適應能力，走持續發展之路。

雖然目前為止還沒有統一的關于企業“社會責任”的定義，但人們達成的共識是：廣義上講，企業社會責任是指企業對社會合乎道德的行為。

2.2 企業社會責任財務評價內涵

企業社會責任財務評價，就是在兼顧企業經濟目標與社會目標、法律要求與社會要求的前提下，以企業財務報告和相關經濟信息為基礎，運用數據挖掘技術和信息嵌合技術，對企業的社會責任行為進行全面分析評價。社會責任財務評價相對于傳統的經濟責任財務評價，既體現了企業的經濟性質，又體現了企業的社會性質；既包括以財務效率為目標的經濟責任評價，又包括以財務公平為目標的法律責任、生態責任、倫理責任和其他社會責任的評價。這種界定說明經濟責任是財務評價的核心，法律責任、生態責任、倫理責任和其他責任等是財務評價的有益補充。這種補充對促進企業以科學發展觀為指導，兼顧企業財務效率和財務公平，承擔起應有的社會責任，實現企業的可持續和諧發展具有重大的現實意義。

3 現行企業財務評價問題分析

3.1 現行企業財務評價

可以說現行企業財務分析評價實質上是相關利益者財務分析評價。相關利益者理論更多是從企業的角度來看待企業與其相關利益者之間的關系問題。該理論認為企業相關利益者有外部利益相關者和內部相關利益者。企業外部主要相關利益者有投資者、債權人、客戶和政府等；企業內部主要相關利益者有經營者和職工等。且不同的相關利益者的主要利益來源不同。

投資者的利益源于資本收益和股利收益。與企業的盈利能力、風險水平、經營效率和發展潛力相關。債權人的利益源于持有債權的安全完整性和利息收益。債權的安全完整性主要取決于債務人的經營狀況和信譽程度，而利息收益則直接與企業的盈利能力相關。政府的利益源于企業繳納的各種稅金，這些稅金既包括與收入相關的流轉稅、與盈利相關的所得稅、與財產金額相關的財產稅等。可見國家的利益直接與企業的資產規模、收入水平和盈利能力相關。客戶的利益源于企業良好的信用和持續發展。而這又與企業的盈利能力、償還能力和營運能力相關。經營者的利潤來源與完成受托責任的好壞相關。而受托責任往往表現為具體的財務指標，如資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等。

歸納起來，企業的相關利益者從他們自身利益的角度，對與其利益相關的盈利能力、償債能力、營運能力和發展能力比較關注。也正是這種關注促進了財務分析學科的產生與發展。而包括對企業投資收益、盈利能力、償債能力、企業價值等進行分析與評價的財務分析評價也滿足了企業相關利益者的利益分析需要。

3.2 現行企業財務評價存在的問題

3.2.1 財務評價基礎資料的真實性受會計不確定性影響

財務評價體系與會計核算系統密切相關，企業評價的指標大都直接來源于會計核算的結果。由于會計本身的不確定性，績效評價的結果必然也帶有不確定性。另外，一個指標體系可以用若干個不同的指標加以反映，對于同一個評價問題可能不同的評價者會選擇截然不同的指標體系，這就帶有一定的不確定性。

3.2.2 財務評價中使用指標的不可比問題

現行財務評價體系既包括資產營運、償債、獲利能力等財務指標，也包括內部經營管理程序、社會經濟價值和發展潛力的各種非財務指標，彌補了單純使用財務指標的局限性，是企業績效評價方法的一個質的提升。但財務指標計算和分析依然是最重要的基本手段。由于財務指標的不同質和不同標準，在使用時往往會出現不可比問題，在不同行業尤為突出。

3.2.3 財務評價體系仍然沿用了傳統的固定權重的方法

對不同的利益主體，各個指標的相對重要程度是不一致的，所以進行指標權重設計時應充分考慮企業財務評價主體的具體要求，采用固定權重根本無法滿足各利益主體的實際需要。另外，在設計固定權重時，也未考慮企業的行業區別。

3.2.4 缺乏綜合反映企業社會道德責任履行情況的指標

社會道德責任是企業在處理與社會的相互關系時所應承擔的義務和責任，企業的經營行為或績效不能單純靠經濟效益最大化來解釋和評價，還應受到企業社會責任的約束。雖然目前的績效評價體系對社會道德責任履行情況有所體現——綜合社會貢獻指標，但指標反映的內容不全面，在整個指標體系中所占的比重也偏低。

3.3 改進與完善企業財務評價體系的探討

3.3.1 建立引入企業社會責任的財務評價體系

企業社會責任是從整個社會出發考慮企業行為對社會的影響，關心的是企業與社會之間的關系。而現行財務評價分析只重視對企業的相關者利益進行分析，卻忽視了企業的社會責任評價。這種忽視不但使依賴于財務分析結果決策的相關利益者決策不科學，而且帶給企業可能因沒有履行必要的社會責任而被終止經營的巨大風險。因而引入企業社會責任財務評價分析是十分必要的，這種評價分析能使現有財務評價分析體系更完善，使依賴財務分析結果決策的相關利益者決策更科學。

同時，將企業社會責任分析引入現有財務分析系統中，在延續傳統企業財力分析評價的同時，可以對企業的整個生產經營情況進行更加全面、更為深入、更為科學的分析評價，提供與經濟決策更為相關的財務信息，實現分析企業可否持續發展的目的。

具體構建包括：一是建立企業社會責任財務分析的綜合指標體系，如基于企業社會責任的財務能力評價，將考核企業經濟責任、法律責任、生態責任和倫理責任等相關財務指標納入企業的綜合評價中來；二是完善企業經濟責任的財務評價指標，以企業完成經濟責任的好壞來分析企業的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力；三是建立企業法律責任的財務評價指標如企業按照有關法律法規的規定，照章納稅和承擔政府規定的其他責任義務，并接受政府的干預和監督，不得逃稅、偷稅、漏稅和非法避稅；企業對本企業職工的福利、安全、教育等方面承擔義務；企業對消費者在產品質量或服務質量方面的承諾等。這類指標主要是評價企業履行法律責任的情況；四是建立企業生態責任的財務評價指標，企業的生態責任要求企業一方面按照有關法律的規定合理利用資源、減少對環境的污染程度，另一方面企業要承擔治理由企業所造成的資源浪費和環境污染的相關費用。此外，對企業的經濟活動進行倫理評價也是必要的，應建立企業倫理責任的財務評價指標。

3.3.2 完善規則

會計準則主管制定機構應盡量規范和完善會計準則體系，加緊具體會計準則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計慣例相協調并體現當前中國市場經濟發展特點的企業會計準則體系，對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范，減少會計內生不確定性，使會計指標的代表性、精確性進一步增強。同時，應健全評估指標體系，學習國外先進的評估技術，逐步同國際準則接軌，采用更科學先進的方法，降低外生不確定性，精確企業財務評價。

3.3.3 建立體系

根據需求主體的不同建立多重權重的評價體系。既要滿足國家管理當局宏觀調控的需要，又要有利于債權人對企業的客觀評價，還要有利于企業自我評價和考核。同時結合行業的差異，建立能滿足不同需求主體、體現行業差異的多重權重的評價體系。與此同時，應明確規定每種具體權重指標體系的適用范圍及適用情況，并要求評價者在公布企業財務評價結果時，充分披露所采用的權重體系。

3.3.4 充實內容

建立能夠反映企業社會道德責任履行情況的指標。近年來，一個新的國際性標準——SA8000社會責任標準擺在我國出口企業面前。SA8000即“社會責任標準”，是全球首個道德規范國際標準，其宗旨是確保供應商所供應的產品，皆符合社會責任的要求。企業家應及早檢查本企業是否履行了公認的社會責任，在企業運行過程中是否有違背社會公德的行為，是否切實保障了職工的正當權益，以把握先機，迎接新的挑戰。

4 結束語

總之，隨著社會經濟的發展，企業社會責任思想必然會發展壯大。企業社會責任與經濟責任不是對立的概念，而是始終把經濟利益看作是一個重要的組成部分，但傳統的財務評價往往僅是針對企業的經濟責任，因而，改進與完善現有企業財務評價體系就必須建立引入企業社會責任的財務評價體系。為倡導企業社會責任意識，正確評判企業社會責任表現，在促進企業履行經濟責任的同時，要承擔起必要的法律責任、生態責任和倫理責任，自覺遵守和維護正常的市場交易秩序，保護消費者的正當權益，保障職工應有的勞動福利，承擔起節約資源、保護環境、實現社會可持續發展的社會責任。

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