基于決策支持的全面預算管理系統的研究

[摘要]全面預算管理是企業內部管理控制的一種主要方法，目前全面預算管理系統尚存在以下幾方面的不足：預算系統與其他相關系統缺乏整合和集成；預算編制模板過于簡單并且單一；預算執行的分析能力弱；預算管理模式單一。針對這些問題，本文提出解決方案如下：①通過企業經營能力分析指標幫助企業對比評估預算目標，同時借用決策支持系統中的模型庫進行預測以幫助制訂預算。②利用數據倉庫技術和聯機分析(OLAP)提供多維度、多條件實時查詢。③提供EVA評價體系、杜邦分析體系、企業經營能力分析、多維度分析等4種評價體系幫助決策。本文將從預算編制、預算控制和預算分析于評價3個方面闡述對該全面預算系統的設想。

[關鍵詞]全面預算管理；決策支持；EVA

[中圖分類號]17275；F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)08-0016-04

全面預算管理在當今企業中已經得到廣泛運用，但隨著新會計準則的實施和信息技術的日益進步，現行的全面預算系統暴露出了問題。本文就全面預算系統“重編制輕分析”并且編制模板過于簡單的問題，提出了構建基于決策支持的全面預算管理系統，希望能夠借用決策支持系統的模型庫幫助預算編制，并同時加強預算系統的分析功能，達到幫助企業決策的目的。

1 預算編制系統

1.1 預算編制基本模塊的設置

企業預算大致可以分為經營預算、資本預算和財務預算。在預算編制中，系統將根據預算主體提供兩種編制模板：第一種是預算主體確定型模板，主要為經營預算(包括生產預算一銷售預算和費用預算)，這種模板應該同時預先定義以年、季、月、周為單位進行預算編制，對于預算單位只能按照預先的定義使用，除了可以選擇編制周期的單位外，不能更改模板內的主體、度量等其他要求。

第二種是預算主體不確定型模板，包括特殊項目預算、專門業務預算，融資業務和資本支出預算、這類模板使用時預算主體需要預算單位在預算前自己加入，但度量等其他所有要素同樣不能更改。這種模板的編制周期應該以項目為單位。

另外預算編制系統還將提供模板管理工具，模板管理將分為3個具體步驟：模板的定義、模板的審批和模板的發布。

經營預算的具體內容雖然因各企業規模和生產技術特點不同而產生一定的差異，但基本內容都是相同的，因此可以使用固定模板。經營預算一般編制過程如下：

(1)銷售預算是全面預算體系的核心，是年度計劃的起點，因而企業應首先根據企業戰略計劃、長期市場預測和生產能力編制長期銷售預算，并在此基礎上確定本年度的銷售預算。

(2)根據“以銷定產”的原則確定生產預算并確定銷售費用，依據銷售預算中預計的銷售量分別按產品的品種、產量以及各種消耗定額對組織生產過程中的各種支出、耗費作出合理的安排和測算。

(3)根據生產預算和生產部門的預算匯總編制直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。

(4)編制、審核銷售費用、財務費用管理費用預算。根據預算期內銷售預算的內容及銷售政策確定銷售費用預算；根據籌資比例確定財務費用預算；根據管理部門的任務狀況確定管理費用預算。

對于資本支出預算：根據企業的戰略計劃制訂企業的年度投資計劃，再根據投資規模制訂長期投資的預算。

對于財務預算：①現金收支預算：總匯反映企業在預算期內現金收支平衡狀況的預算，是根據業務預算和資本預算的現金收支資料來編制的預算。此預算要經過自下而上、自上而下的多個反復過程。②預計資產負債及損益表：根據上述預算對預算期內的資產負債及損益情況編制的預算。

具體模塊設計分別如圖1和圖2所示。

1.2 預算編制中的回歸一時間序列模型

由于企業很多費用和季節有很大的關系，本文提出可以借用應用回歸一時間序列模型對重要的費用進行費用預測。目前大部分企業對費用預算編制采取的方法是基數增減法，即由預算編制部門在綜合考慮預算期物價和經營規模變動和經營規模變動的情況，以及費用節約的要求等因素進行預計。這種方法能夠考慮計劃期間的各種可能變動因素的影響，但是公式中的各個參數，都是預算編制人員的經驗得到，隨機性很大。費用預算結果也往往與實際值有較大的差別。在銷售預算已經編制完成的情況下，完全可以利用銷售量預算額來測算費用的預算額。因此，可以根據費用與銷量這種內在聯系以及其自身的季節性特征，建立銷量和費用的回歸一時間序列組合模型來對費用進行預測，以期達到較好的預測效果。

模型首先對需要預測的變量建立一個回歸模型，然后對回歸殘差建立時間序列模型，來解釋回歸方程中解釋變量無法解釋的那部分變差。回歸一時間序列相結合的模型由被解釋變量及其滯后項、一個或多個解釋變量以及滯后項、由時間序列模型部分的解釋的誤差項3部分組成。

以企業電費為例，首先作出散點圖，進行觀察，由于費用和銷量隨時間的推移，呈現季節性變化規律。我們先對數據序列進行季節性因素調整。消除原序列的季節變動影響，即確定一定的季節指數，從序列的每個數值中除以對應的季節指數。

然后建立模型，設y＝a+bx+cx²+d(y：電費；x：銷售量；d：殘差)。首先進行檢驗，觀察c是否為零，決定采用線性模型或者非線性模型。在決定采用何種模型后識別時間序列模型的結構，對殘差進行分析，最終確定模型。

2 預算控制系統

預算控制是全面預算管理中的核心步驟，控制是落實預算、保障預算實現的有效措施，它的實施效果最終決定著預算管理所發揮的作用。預算控制模塊主要包括申請、審批、支付和預算調整4個子模塊。具體流程如圖3所示。

(1)每一項經濟業務在其實施前必須經過申請，只要該預算項目尚有余額，并且經濟業務的申請金額小于與其相對應的預算項目的余額，該項目經濟業務就能夠由經辦人員申請成功，并流轉到執行環節。

若預算項目已經沒有余額，或者申請金額大于對應的余額則進入預算駁回模塊。

(2)業務進入預算執行模塊后將實時觸發相應的ERP子系統獲取信息，預算系統將預算數與實際數(本次發生數+已發生數)進行比較，單個預算項目的累計立項額不得超過該預算項目預算額；合同支付累計額不得超過合同總額。否則，系統將拒絕接受超額信息并進入預算駁回模塊。

(3)項目審批合格之后，系統將確認預算的發生額，并自動計算更新預算余額。在進行支付時必須同時填報業務支付申請單并附相關證明，并將處理結果傳人財務子系統，以進行賬務處理。

(4)當業務被提交到預算駁回模塊中時，如果企業目標或外部經濟環境重大改變或者重大事項發生，可以允許修改原定預算方案，則將該業務提交進入預算調整模塊。在相關預算數據進行調整后，該業務將重新提交申請。若相關修改不能被批準，則該項業務直接結束。

3 預算分析與評價系統

預算分析與評價子模塊分為預算分析、預算評價、預算綜合查詢與預算報表生成子系統。

3.1 預算分析系統功能

預算分析通過預算系統與ERP其他系統的接口，利用聯機實時分析進行多角度、多手段分析：

多角度分析可以包括：預算與實際對比分析、近幾年數量變動趨勢分析、與國內同類型企業橫向分析、實際業務數據按不同產品、地區、客戶類型等多維度進行分析等。

多種分析手段如報表分析、指標分析、因素分析、現金流量分析可以內置于決策支持模型庫之中，也可以將多種分析方法，如數據分析、定基分析、環比分析、比率分析、構成分析等內置于預算數據倉庫中，以提高預算分析效率、速度和預算分析的深度、廣度。

預算綜合查詢與預算報表生成子系統可以為用戶提供多角度查詢和自定義功能查詢。預算綜合查詢首先根據用戶不同權限進行查詢權限的限定；其次，以實際業務數據按不同產品、地區、客戶類型等多維度查詢，同時綜合查詢還可以通過數據庫集成和聯機實時分析進行數據的綜合查詢，包括預算基礎數據(包括歷史數據和系統數據)、實際預算執行數據和申報、批復、分析、考核結果等數據；最后，可以提供用戶自定義多條件聯合查詢。

該子系統可以實時生成不同方式的預算分析報告。可以根據分析結果，生成特定時段、特定單位、特定項目的分析表，又可實現多個項目的綜合分析；同時還可以根據用戶自定義查詢的分析結果輸出報表。生成的分析表數據能夠以各種圖形化方式展現，圖文并茂，直觀明了，易于理解。

3.2 EVA評價體系

Joel Stern和Bennett Stewart于20世紀80年代提出了經濟增加值的概念，以克服傳統的利潤考核指標沒有考慮股東資本成本這一缺陷。EVA目前已經成為一種引人注目的業績評價方法，遺憾的是目前的全面預算系統并沒有將這一方法納入評價體系。本文嘗試著借助決策支持系統強大的分析處理功能和龐大的模型庫來實現對EVA目標的分解和關鍵因素的尋找。

基于EVA評價體系的過程如下：對預算目標進行分解，并確定目標的關鍵驅動因素，針對這些因素設定EVA考核目標，落實責任者。

在環境下如果企業需要根據EVA評價方法進行業績評價，財務人員會發出指令，系統將EVA體系嵌入系統，當管理者需要評價結果時，由財務人員發出指令，系統可以將EVA的自動化分析和OLAP分析緊密結合起來，對企業變化的深層次原因進行剖析，并將結果按照EVA指標進行分解，找到關鍵的驅動因素。

經濟增加值＝稅后凈營業利潤－營業資本的稅后資本成本=EBIT×(1－所得稅稅率)－營業資本×稅后資本成本率。

將EVA因素分解，如圖4所示。

3.3 杜邦評價體系

傳統的杜邦財務分析在目前的預算分析和評價系統已經被廣泛應用，但是它也存在某些局限性：計算總資產利潤率的“總資產”與“凈利潤”不匹配，沒有區分經營活動損益和金融活動損益，沒有區分有息負債和無息負債。針對上述問題，人們對傳統的財務分析體系作了一系列改進，形成了一個新的分析體系。本系統擬將改進后的財務分析體系納入預算分析。

改進后的財務分析體系區分了經營活動損益和金融活動損益，在經營活動內部進一步區分了主要經營利潤、其他經營利潤和營業外收支。在杜邦評價體系中，可以對預算與實際差異進行分解，并確定目標的關鍵差異因素，針對這些因素設定考核目標。

改進的財務分析體系的基本框架如圖5所示。

3.4 企業經營能力評估

經營分析是根據實際預算執行的結果來計算經營比率，把經營力從安全性、收益性、循環性、成長性、創造性5個方面進行綜合，并且進行技術評估，對企業執行預算的情況進行總體評估，為下一年預算目標的制訂提供依據。

經營分析主要從安全性、收益性、循環性、成長性、創造性5個方面來評價企業經營力。具體指標見表1。

4 結束語

本文所構建的基于決策的全面預算管理體系，應用計算機技術和決策模型實時、準確地提高了企業預算編制的科學性，而且通過差異分析與控制、敏感度分析、EVA分析等預算分析手段為企業決策提供了支持，能夠指導企業經營者制訂出優化的決策經營方案，實現對企業經營管理的有效控制。

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