應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因及其控制

【摘要】計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡、經(jīng)營者的短期行為和管理不善、不注重商業(yè)票據(jù)結(jié)算等是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。應(yīng)收賬款造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高、貼現(xiàn)成本高、成本上升效益下滑等局面，給企業(yè)帶來較大損失。為了加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的控制，應(yīng)調(diào)整業(yè)績考核指標(biāo)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；風(fēng)險管理；負(fù)債率；企業(yè)成本

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，除了依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格、提供良好的售后服務(wù)等傳統(tǒng)的策略外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段之一，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成正比，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。因此，對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效風(fēng)險控制，增強(qiáng)風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險分析

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言．應(yīng)收賬款風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失

1被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報。但如果應(yīng)收賬款大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例不斷上升，就會導(dǎo)致占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時間價值。

2因應(yīng)收賬款而引起的催收使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本。

3因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會，增加了資金的機(jī)會成本。

(二)應(yīng)收賬款的增加夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部記八當(dāng)期收入。但企業(yè)賬面利潤的增加并不表示能如期使企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在。實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會虛夸企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，造成企業(yè)資產(chǎn)不實，增加了企業(yè)的風(fēng)險。

(三)應(yīng)收賬款占款降低了資金使用效率，使企業(yè)效益下降

企業(yè)的商品銷售與資金流八不一致，商品已經(jīng)發(fā)出，銷售發(fā)票也已開出，銷售已經(jīng)成立，貨款卻不能同步回收。這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流八的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊付款項會占用大量的流動資金，必將影響到企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺．從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營支出，嚴(yán)重的甚至?xí)鹌髽I(yè)破產(chǎn)倒閉。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的成因

(一)企業(yè)追求片面的競爭。缺乏風(fēng)險防范意識

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)競爭異常激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，除了控制產(chǎn)品成本、合理定價外，還必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

市場競爭日益激烈，銷售部門在企業(yè)中的地位日益提高，尤其是那些產(chǎn)品大量積壓的企業(yè)。但是銷售部門往往只追求銷售業(yè)績，不重視銷售的回款，沒有嚴(yán)格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優(yōu)惠的付款條件．結(jié)果造成日后應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款長期掛賬，大大增加了營業(yè)周期．降低了資金的使用效率。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制。

(一)制訂合理的信用政策

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)對應(yīng)收賬款管理所采用的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度三部分。

1 確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)．也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)合理與否。對企業(yè)的收益與風(fēng)險有很大影響。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)著重考慮三個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手情況。企業(yè)要根據(jù)對手實力狀況和經(jīng)營特點，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶．?dāng)U大業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降低違約風(fēng)險。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析的基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

2 采用正確的信用條件。主要包括信用期限和信用折扣。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款期限，適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限可以擴(kuò)大銷售量，但信用期限過長也會造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會成本增加。同時加大壞賬損失的風(fēng)險。為了促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時，往往附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，則能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠，但提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為標(biāo)準(zhǔn)。

3 建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額。但它實際上也是企業(yè)愿意對某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

信用政策建立以后，企業(yè)還要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，主要做好以下幾方面的工作：

1 做好客戶的資信調(diào)查。企業(yè)在作出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，首先要對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查，做到知彼知己，防患于未然。在實際操作中，應(yīng)注意的是客戶的風(fēng)險等級并不是一成不變的，市場瞬息萬變，今天的低風(fēng)險客戶可能就成了明天的高風(fēng)險客戶。因此．要定期地根據(jù)客戶的最新情況。對客戶的風(fēng)險等級進(jìn)行再評定。此外，在進(jìn)行客戶信用分析的時候，往往借助于客戶的財務(wù)報表，要注意報表本身的局限性，辨別其中可能存在被粉飾的情況。

2 今天制訂合理的賒銷方針和結(jié)算方式。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解，制訂適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷方針。如：①有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保。如果賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。②條件銷售。賒欠期較長的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險要大，因此企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。另為，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力、償債能力和信用狀況選擇適宜的結(jié)算方式。盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇風(fēng)險較大的結(jié)算方式(如分期收款等方式)。這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷售網(wǎng)，提高競爭力。反之．則應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險較小、約束能力比較強(qiáng)的結(jié)算方式(如預(yù)收貨款等方式)。

3 今天建立賒銷審批制度。要制定相應(yīng)的銷售獎勵政策，鼓勵采取購銷、現(xiàn)款現(xiàn)貨等方式結(jié)算，盡量減少賒銷份額。在企業(yè)內(nèi)部建立賒銷分級管理制度，明確規(guī)定各級業(yè)務(wù)管理人員可批準(zhǔn)的賒銷限額。將賒銷額控制在合理的限度內(nèi)，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險的發(fā)生。同時，應(yīng)落實責(zé)任制，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，要求其對經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

4 加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督管理。財務(wù)部門應(yīng)及時進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。相關(guān)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員分工負(fù)責(zé)，對每一筆應(yīng)收賬款進(jìn)行核算和分析。保證應(yīng)收賬款賬賬相符。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進(jìn)行合理估計并確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法；定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，必要時應(yīng)向債務(wù)人函證，對應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價；同時將賒銷結(jié)果及時反饋給銷售、財務(wù)主管和企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。

(三)建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度

企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任，同時制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度。支付給銷售部門的傭金標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以實際收到的銷售款為依據(jù)，而不是以銷售總額為依據(jù)。這樣做的好處是可以促使銷售部門重視及時收回賬款，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款非正常增長。每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)”的原則，對應(yīng)收賬款實行終身負(fù)責(zé)制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬．都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行明確界定，做到人員、崗位、責(zé)任三落實。在經(jīng)辦人、責(zé)任人調(diào)離換崗時，應(yīng)向部門主管報告清欠工作進(jìn)展情況，并將該筆應(yīng)收賬款移交給相關(guān)人員。做到每筆款項都有相應(yīng)責(zé)任人。

總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)作為企業(yè)一項重要的管理工作，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最低程度。