煤炭企業成本預算管理實踐中的探索

【摘要】推行全面預算管理一直是煤炭企業經營管理的工作重點。本文在對煤炭企業推行全面預算管理進行簡述的基礎上，結合多年工作實踐，重點分析了煤炭企業成本預算管理的原則和制度，針對性地提出了煤炭企業成本預算管理的思路，為煤炭企業推行全面預算管理提供了實踐基礎。

【關鍵詞】煤炭企業；成本；預算；管理； 實踐

預算是管理會計的重要內容，就定義而言，預算是以數量化方式表述的對某一主體或項目的一個未來時期的計劃或預測，是設定目標、促進對后續業績評價的活動。預算是一種綜合性的財務計劃。

一、預算管理及其作用

(一)預算促進了企業計劃工作的開展與完善，減小了企業的經營風險與財務風險

預算的基礎是計劃，因此，預算能促使企業的各級經理提前制定計劃，避免企業盲目發展，遭受不必要的經營風險和財務風險。事實上，制定和執行預算的過程，就是企業不斷用量化的工具使自身的經營環境、自己擁有的經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。

(二)預算促進了企業內部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾

預算使企業的高層管理者全盤考慮企業整個價值鏈之間的相互關系，明確各部門的責任，便于各部門之間的協調，避免由于責任不清造成相互推誘事件的發生，它能調動企業各部門的積極性，促成企業長期目標的最終實現。

(三)預算提供了企業績效的評價標準，便于考核，強化了內部控制

預算是對企業計劃的數量化和貨幣化的表現，因此，預算為業績評價提供了標準，便于對各部門實施量化的業績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預算管理對企業各部門及其員工的日常活動進行了規范，使企業的經營活動有目標可循，有制度可依。消除了令朝訂令夕改、活動隨意變化的現象。由此可見，開展預算管理是加強和完善內部控制的重要工作。

二、預算管理的核心工作是成本預算管理

企業要推行全面預算管理，做好成本預算管理是基礎，是核心。人們常說，“打鐵還需自身硬”，要想順利完成企業確定的預算目標，就必須先從成本費用預算管理抓起，苦練內功。

對于一直采用粗放型管理的煤炭企業來說，更精細化的成本預算管理成為企業實施全面預算管理和完成企業預算目標的關鍵。筆者以多年的工作實踐，就煤炭企業成本預算管理提出一些看法，與大家探討。

三、煤炭企業成本預算管理中的幾點經驗

(一)成本預算管理要做到相對模糊和絕對的動態管理

在煤炭企業經營業務預算中。成本預算是最基本的預算。在實際預算編制過程中，由于煤炭生產環境的不確定性以及成本管理基礎工作薄弱等條件的限制，使得企業成本預算管理陷入了“上下相互扯皮”的泥潭中。對此，筆者以“模糊動態管理”思想為指導，提出成本預算管理的新思路。

首先，成本管理方法的精確性和可行性之間存在著矛盾，結果的精確性常常以方法的復雜性為代價。以煤炭產品成本計算為例。眾所周知，煤炭產品成本計算是經過一系列歸集分配過程而完成的。如原材料、人工等要素費用的分配，制造費用的分配等。在這些分配過程中，不同的煤炭企業選用不同的分配方法，其產品成本的計算結果會存在一定的差異。最精確的計算方法往往是最復雜的。無論多么精確的方法，對處于不同生產條件、不同規模的礦井企業均會產生不同的效用。因此，科學的成本管理方法應是精確性和可行性兼顧的方法，如果把復雜的模糊的變化的事物人為地精確化，這勢必降低成本管理方法的可操作性。

其次，煤炭企業所處的生產環境可以說基本上是一個模糊的動態的環境。在正常的煤炭生產經營活動中，經常會遇到復雜的地質條件和多變的開采支護方式。因此。要實現費用預算的精確性管理也是不現實的，煤炭企業在實施預算管理時。要綜合考慮其具體情況，如地質構造、采掘銜接、礦井能力、國家政策等等。

堅持成本預算的模糊動態管理。煤炭企業應注意做好以下工作：

1 以人本管理為核心做好成本預算編制工作。人是根本，一切管理工作的各個環節都要由人去掌握和操作，管理活動的各項職能、管理目標的實現都要通過人的活動來落實，離開了人，管理活動就會失去存在的基礎。因此，成本預算管理的關鍵在于充分發揮人的主觀能動性。實行人本管理。在預算編制過程中，上下級預算方案存在差異是不可避免的。這就需要企業按照模糊動態管理思想要求，對于偏差較大的下級預算方案重點審視其準確性。對于偏差較小的下級預算方案則采取靈活處理的方式予以解決。但總的原則是，大的指標如原煤單位成本、精煤單位成本、洗煤加工費必須做到上下一致。

2 建立柔性管理與剛性管理相結合的成本預算管理模式。就成本預算管理體系而言，煤炭企業應以柔性管理為主體。這就要求企業根據生產變化的特點，使成本預算體制的設計符合企業的實際情況。就企業成本預算管理分解、落實責任指標而言，企業應強調剛性控制。特別是月度執行預算應以剛性管理為主。

3 將模糊動態思想融八成本預算管理目標中。煤炭企業成本管理的目的是降低成本費用，提高經濟效益。為達到這一目的，煤炭企業必須設置成本預算管理目標。成本預算管理目標的模糊動態管理體現為兩點：

(1)成本預算管理目標確定中的模糊動態管理。預算的編制是配合企業的成本管理目標而進行的，它的科學與否取決于成本管理目標的制訂，因而煤炭企業要考慮國家政策及各種復雜的市場因素，制訂切實可行的目標。一般而言，管理目標是定性目標與定量目標的結合，對于定性目標，企業是不可能實現精確管理的，需要借助于綜合、分析、類比、借鑒、假設等模糊性思維來實施，同時要根據變化的生產條件和市場環境，及時動態修正成本預算管理目標。

(2)成本預算目標分解中的模糊動態管理。煤炭企業應將總預算中確定的成本控制目標按照內部各成本責任中心進行分解，落實到各部門和每層組織，并將為每個成本責任中心編制的責任預算作為其努力的目標和對其進行考核的依據。在目標分解過程中，要充分考慮局部與全面控制目標之間存在的矛盾，各部門應當構成互相支持的聯結網絡，將成本預算目標與企業目標融為一體，每項計劃都應以有助于實現企業目標的方式存在于預算之中，同時也要根據矛盾本身的變化，動態地調整各部門和每層組織的成本責任目標。

(3)成本預算管理模糊的相對性和動態的絕對性。首先，煤炭企業成本預算管理的模糊性，必須強調是有條件的，是相對的，必須以一定的市場條件和生產環境為前提，不能混淆為絕對的模糊，時時處處模糊，這樣成本不僅得不到控制，而且會給企業領導提供錯誤的信息，導致企業決策失誤。其次，關于動態的成本預算管理卻是絕對的。煤炭企業的管理部門要時時關心政策法規，關注市場動向，同時還要了解各個礦井的地質構造、開采支護方式、生產能力、采掘銜接、地面系統、洗煤能力、產品特性、外運能力等等很多因素。這樣才能對產品成本的變化做出正確的分析，為企業領導層決策提供可靠的成本信息，動態管理要滲透于煤炭產品生產各個環節、各個領域。

(二)目標成本與重點成本的分級考核

煤炭產品生產環節多、戰線長、系統復雜，其成本的構成也比較復雜。這些年國家對于煤炭企業出臺的政策比較多，加大了煤炭產品變動成本的比例，也給企業成本預算管理帶來了新的挑戰。

煤炭企業近些年的發展良莠不齊，但發展好的企業無不在成本管理上做足了文章。汾西礦業(集團)公司在成本管理中采用的是目標成本與重點成本分級管理。它的優點是：在相對穩定的市場條件、生產能力等因素下，企業的日常生產成本是相對固定的，也就是說，在相對穩定的內外部條件下，利用單位生產成本的測算，把各個煤礦的應達到生產水平相對的固定下來，以此作為考核各單位的成本剛性指標。同時將一些政策性、發展性的重大成本支出項目從生產成本中分離，單獨考核，比如國家規定的棚戶區配套費用、科技開發費用性支出及采煤造成的地面塌陷賠償費用。

這樣通過嚴格考核目標成本，能夠很好地控制各個生產礦井的日常成本支出，及時掌握重點成本的支出數據。

(三)完善成本責任制的制度建設和考核管理

加強成本預算管理是提高企業經濟效益的主要途徑，建立完善的成本責任制度是加強成本預算管理的基本原則和重要手段。

1 建立成本責任制的原則。

(1)全面成本預算管理的原則。成本預算管理涉及企業的方方面面，必須加強全過程、全員、全方位的管理和控制，從技術設計、采掘部署、物資采購、采掘生產到產品銷售全過程都要實施嚴格的管理，挖掘降低成本的潛力。

(2)分級歸口、全員負責的原則。從集團公司、礦廠、區隊、車間到班組乃至每個員工都要積極參加成本管理，建立分級歸口管理的成本責任制體系，落實各個層次、各個單位成本管理責任，充分調動各層次、各部門和全體員工參加成本管理的積極性。

(3)嚴格考核、獎懲兌現的原則。考核是制度有效執行的保證，成本責任制耍建立在嚴格考核、獎罰嚴明的基礎之上，采用定性考核與定量考核相結合、以定量考核為主的辦法，下達分項成本控制指標。按期反饋指標完成實績，按規定節超比例進行考核獎懲。

2 各級領導、部門歸口成本管理的責任和要求。

(1)各級領導。根據集團公司領導層分管的部門和各個礦井生產單位的領導的職能確定他們在成本預算管理中所擔負的責任。

(2)管理部門。根據各部門業務管理職能確定成本預算管理中所負責的具體工作及考核各單位的指標項目。主要有：計劃部門、生產技術部門、機電部門、勞動人事部門、通風部門、安監部門、地質部門、汽運部門、物資供應部門、企管部門、基建部門、銷售部門、財務部門等。

(3)各煤炭生產單位。各煤炭生產單位要做好現場管理，建立健全成本管理責任制，編制成本計劃及考核辦法。分解落實指標，建立穩定、有效的成本管理責任體系，保證完成集團公司下達的成本指標；采用先進的工藝方法，提高單產單進，依靠科技進步降低成本；加強生產過程現場管理，減少損失浪費，搞好回收復用、修舊利廢，降低材料消耗；加大減人提效力度。控制工資總額，降低人工費支出；搞好機電管理，降低電力消耗；壓縮可控費用支出，完成費用計劃指標。

3 嚴格考核，獎懲兌現

根據考評的結果進行激勵與懲罰，是成本責任制工作的重要內容。雖然以嚴格獎懲為主要內容的激勵是一個成本預算管理周期的最后環節，但激勵得當，對保持成本預算管理的嚴肅性、對下一輪成本預算管理周期的運行將起到重要的強化作用。反之，成本預算管理意識將逐漸淡化，成本預算管理的推動作用將逐漸減弱。集團公司的獎懲激勵機制包括大張旗鼓地獎勵和嚴格懲戒兩個方面。在獎勵方面。對考評結果排序靠前、完成目標任務突出的單位、部門予以通報表彰，并給予一定數額的物質獎勵；在懲戒方面，堅持懲罰兌現，并進行通報批評。

煤炭企業成本預算管理是一項龐大的系統工程，它涉及企業的各個系統。需要全員化參與和全方位的執行。完成此項工作不僅需要正確的理論和制度，更重要的是企業要有自上而下的高度統一的成本預算管理理念。面對復雜多變的市場，做好成本預算管理是企業提升自身核心競爭能力的重要途徑。