基于ＸＢＲＬ的集團財務知識管理研究

[摘要]本文首先在分析集團財務知識管理的需求和傳統知識管理模型的局限的基礎上，提出了構建基于XBRL的集團財務知識管理系統的思想；然后研究了采用XBRL技術建立集團財務知識管理系統的方法，并提出一種基于XBRL的集團財務知識管理的系統框架。

[關鍵詞]XBRL；集團財務；知識管理

目前，企業集團內部各單位會計報表中提供的仍是以會計科目進行分類的高度濃縮的價值信息，并不能滿足不同集團財務管理者對信息的要求，即使根據會計科目可以“向下挖掘”至經濟事項，但因價值法固有的局限性，會計科目不可能涵蓋所有的經濟業務，只采用會計科目對經濟事項進行分類，往往導致一些重要的決策信息被遺漏，經濟事項的非價值信息被隱沒。這正是目前會計這種“商業語言”越來越不能描述當今的經濟業務，財務系統無法向信息使用者提供恰當的、充分的、與決策相關的信息的根本原因，因而。知識管理已成為企業在信息化條件下提高競爭力的必要手段。本文提出利用現代知識管理的手段和XBRL(可擴展商業報告語言，extensible Business Reporting Language)技術建立基于XBRL的集團財務知識管理系統，這是一種有益的探索。

一、集團財務管理的特點與知識管理的需求

信息技術在集團財務管理中的應用現在主要表現為數據的錄入、查詢、統計等功能，但由于集團財務信息的數據來源廣、種類多、數量大，傳統的信息管理工具無法有效地發現數據中隱藏的關系和規則，無法滿足發掘有用的信息的需求，在日益激烈的市場競爭環境里，傳統的財務管理模式已經難以適應新形勢下的市場環境對集團財務管理新的要求，這就需要應用集團財務知識管理手段。集團財務管理的特點主要有以下四個方面：

(一)集團財務管理的目標具有多層次和全方位的特點

企業集團規模較大，業務覆蓋地域范圍廣，集團財務知識管理的及時性要求高。

(二)集團財務管理內容種類多、范圍廣

集團財務管理除了關注傳統的物質資源外，其管理內容還包括人才資源、信息資源、網絡資源及市場資源等。因此，集團財務知識管理應適用動態需求。

(三)集團財務管理強調數據運用、財務分析深入

一方面，集團財務管理根據較長的歷史數據來分析與判斷企業未來的走向和宏觀環境的變化；另一方面，在財務分析的基礎上，集團財務管理從傳統的事后監督轉向事中控制和事前預測。因此，集團財務知識管理應強調對隱性知識的識別和利用，以支持智能決策。

(四)企業集團產權形式多樣，集團財務管理的業務動態復雜

集團財務知識管理應強調在各子公司和分公司異構財務環境下的互操作性以及可集成性。

二、XBRL在集團財務知識管理中的應用分析

國內外對于企業知識管理方面的研究主要是用來幫助企業用系統的方法管理知識和信息，滿足企業適應新環境的需求。把知識管理方法應用于企業財務管理中還處于探索階段。

(一)現有知識管理模型的優勢和局限性

實現企業集團財務領域知識的管理，特別是異構環境下集團財務知識資源的共享和集成，是集團財務知識管理系統的首要任務。然而，當前還沒有形成統一標準的知識管理系統(KnowledgeManagement System，KMS)模型，有幾種比較典型的KMS模型：基于多Agent的系統模型、基于B/S結構的系統模型、基于UML的集成化系統模型和基于“社會－術”雙視角的系統模型。這些框架模型各有其優勢和局限性。

1 基于多Agent的系統模型面向分布協作環境，強調了知識管理系統所應有的協同性，但是系統的構建僅從信息技術角度出發，忽略了知識管理系統的社會性，對集團財務的隱性知識缺乏認識和有效的管理。

2 基于B/S模式的系統模型強調了KMS網絡化建模，對于知識管理主體與客體間的集成以及系統與環境的協同等考慮得還不夠全面和深入；它強調對已有知識的利用，但忽視了知識管理對增強知識創新能力和提升企業核心競爭力的更高要求。

3 基于UML的集成化系統模型將員工納入知識源范疇。但對于如何將員工頭腦中的隱性知識外化為組織知識以及如何促進員工間的知識交流與共享等問題并沒有相應的策略和機制，從而忽視了知識管理的高端目標——知識創新環節。

4 基于“社會－技術”雙視角的系統模型對企業實施知識管理的“生態環境”給予了重視，強調營造一種知識交流和共享的文化與氛圍，但這些對集團財務知識管理還是不夠的，還需要建立起切實有效的知識共享與創新的激勵機制。因為集團財務知識管理需要理念創新的環境，也需要技術創新的支持。

從對現有知識管理模型的總結可以看出，現有KMS模型應用到集團財務知識管理中存在以下幾個方面的不足：一是集團財務知識管理系統性的模型框架尚未完善，缺乏統一的標準：二是缺乏可操作的隱性知識管理的技術實現方案，對隱性知識管理的支撐工具的研究較少，對隱性知識缺乏認識，管理不到位；三是缺乏系統化、集成化、協同化的方法論指導；四是知識的共享和創新的激勵機制還不夠完善；五是傳統的知識庫系統無法充分地表示大量復雜的知識，也不利于集團財務知識的共享和集成。

為了解決現有知識管理模型應用于集團財務知識管理中存在的不足，結合XBRL技術和集團財務知識管理的特點，本文在集團財務知識管理研究中引入了XBRL技術。

(二)xBRL及其在集團財務知識管理中的應用分析

XBRL(可擴展商業報告語言，eXtensible Business Reporting Language)是XML(可擴展的標記語言，eXtensible Markup Language)在會計信息交換方面的一種應用。XBRL定義了統一的數據格式標準，即將數據的顯示格式、內容格式及結構標準化，用于企業信息(不僅僅是會計信息)的數據表達。它規定了企業會計信息的表達方法，規范了企業信息(包括但不僅限于財務報表)的表迭方式。XBRL有四個主要組成部分：規范(Speclfications)、分類標準(Taxonomy)、實例文檔(Instance Documents)和樣式表(style Sheets)，各應用部門可根據實際情況擴展分類標準。因此分類標準擴展是XBRL有效表達集團財務知識的關鍵環節，XBRL應用于集團財務知識管理也應建立其信息元素及結構，這是規范知識表達的重要步驟。集團財務知識管理的信息元素及結構是集團財務知識管理系統中使用的概念和相互關系的總和，這些概念和相互關系規范集團內部各單位財務信息的提供與集成。在基于XBRL的集團財務知識管理建立的過程中，可利用XML及XBRL建立一個集團統一的財務知識表示標準。

建立XBRL應用于集團財務知識管理的信息元素及結構可參照建立XBRL分類標準的基本步驟和方法，結合具體企業集團的財務管理業務流程進行。XBRL國際公布了建立分類標準的六個基本步驟，依次為財務事實之來源(Sou rce 0ffinanclaffact)、結構(Str－ucture)、收集數據(Collect)、輸入(Enter/Import)、更正(Scrub)和輸出(Expon)。建立基于XBRL的集團財務知識管理的信息元素及結構的基本步驟如下：

1 確定財務事實來源。數據處理的起點仍是憑證，企業的每項經濟業務都按“憑證－賬簿－報表”這種順序進行處理。由于各行各業對財務數據的需求不同，很難設計出一個通行于各行各業的分類標準，但企業集團一般從事特定的業務范圍，針對具體的行業、具體的業務范圍，以會計憑證、會計賬簿及會計科目作為會計資料范圍來制訂特定的分類標準是可行的。

2 確定分類標準結構。在確定財務事實來源的基礎上，應找出財務事實之間的層次關系，層次關系是表示分類標準中財務事實間的依賴關系。按照XBRL的標準，集團財務知識管理可分為會計賬簿(AccountingEntries)、分錄信息(EntryHeader)、分錄明細(EntryDetail)三個層次。

3 收集資料和整理。收集財務事實的相關資料后，應按照XBRL數據的層次關系輸入一定形式的檔案文件進行保存，可以采用數據庫或者電子表格等任何形式，沒有特別的限制。在收集資料階段，通常應對資料中存在的錯誤進行更正整理，主要目的是與分類標準保持一致。

4 確定輸入、測試與輸出。收集資料后，即可輸入相關軟件來建立分類標準，并輸出成為XSD文件。一份分類標準由元素聲明(EIement)、屬性聲明(Attribution)及數據類型聲明(DatatypeDefinitions)組成，而每一元素都會包含元素名稱(Name)、替代群組(Substitutlon Group)及資料類型(Datatype)。在建立分類標準的過程中，需要定義CalcuIation unk、Deflnition Link以及Pre-sentation Link。Calculation Link代表計算鏈接庫，描述文件包含的元素之間的計算關系；Definltion Link代表定義鏈接庫，描述文件中包含的元素之間的層次結構關系Presentation Link代表展示鏈接庫，描述文件中包含的元素之間的層次關系，使用Order屬性來表示元素的展現順序。最終輸出的XSD文件的框架由名稱空間、輸入相關規范的檔案、鏈接、元素聲明和數據類型聲明組成。

以上只是建立分類標準的一般步驟，由于分類標準是對財務信息標簽進行統一定義，財務信息內容非常豐富，要保證每個信息項目的標簽唯一，且定義的標簽能盡可能涵蓋所有的信息項目，要求參與這項工作的人員熟悉會計制度，具有會計實務經驗。同時，XBRL對信息的表達是形式化的，要求參與這項工作的人員不但要熟悉這些項目信息的層次邏輯關系，還要知道如何架構樹形結構，對XBRL技術比較精通。因此，建立信息元素及結構需要會計專家與技術人員的精誠合作。以我國《上市公司信息披露電子化規范》中工商類上市公司財務報表的分類標準為例，這個分類標準有8個模式定義文件，共定義元素(Element)1491個；除common外，其他7個均有5個鏈接庫文件(pfs有6個)，共定義鏈接關系4593個。當然，對集團財務知識管理的信息元素及結構而言。更局限于特定的行業和集團的應用，不同的企業集團可參照《上市公司信息披露電子化規范》遵循XBRL國際公布的建立分類標準的6個基本步驟建立特定集團財務知識管理系統的信息元素及結構標準。

三、基于XBRL的集團財務知識管理系統框架

通過分析集團財務領域知識管理需求和XBRL應用于集團財務領域知識管理的方法，本文提出集團財務知識管理系統框架，如圖1所示。

基本的知識管理活動包括知識的創造、發現、尋找和傳播，集團財務知識管理將這些活動整合為集團財務知識的獲取、集團財務知識的存儲與推理、集團財務知識的檢索和學習三個主要過程。相應地，基于XBRL的集團財務知識管理系統分為存儲層、功能層和表示層三個層次，并利用XBRL技術、知識集成技術、多種檢索技術，對集團財務知識進行數字化語義處理；系統按照XBRL擴展分類標準的思想對知識進行分類標注，組織到知識庫中，形成集團財務領域概念集；這種框架便于實現集團財務知識獲取、存儲、檢索等功能，并方便集團財務知識發現、共享和集成。

在本框架中利用XBRL，財務知識元信息的關系可以被描述得更加廣泛、詳細、深入和全面。通過擴展企業集團內部的XBRL的分類標準對財務知識元添加屬性值，以及在屬性與屬性之間添加映射關系，一些不便描述的語義關系就可以被清晰地描述出來，這就為企業集團實現財務領域知識的檢索創造了條件。另外，利用XBRL擴展分類標準對知識的聯系進行形式化映射，可以產生和約束新的知識規則，增加了集團財務知識XBRL表示方法的實用性。

本文在分析集團財務知識管理需求的基礎上。提出利用XBRL可擴展分類標準的方法建立集團財務知識管理的思路與步驟，并構建了基于XBRL的集團財務知識管理系統框架，既能使集團財務信息在決策支持方面得以發揮，又能使企業財務信息與非財務信息得以充分、有效的利用。當然，知識管理方法和XBRL技術在集團財務領域的應用還處于初級階段，在知識學習與推理等方面還有待進一步研究。