中國－東盟自由貿易區新型稅收人才的培養研究

[摘要]中國的“與鄰為善，以鄰為伴”的周邊外交方針，使中國與東盟開展了全方位的交流和合作，全面建立和發展了戰略伙伴關系，中國與東盟的經濟關系在進入21世紀后迅速升溫，如今東盟已成為中國第四大貿易伙伴。而且，隨著中國與東盟各國的經濟、文化、資本、技術、信息和物資交流的不斷深入，我國企業在中國－東盟自由貿易區的建設和發展過程中有著無限的商機與發展空間，在這種大好形勢下，企業必然急需大量熟悉中國－東盟自由貿易區規則的人才，尤其是熟悉中國一東盟稅收政策的人才。因此，建立和完善東盟型稅收人才的培養機制顯得十分迫切，這對推動中國和東盟的經濟發展必將發揮巨大作用。

[關鍵詞]新型；稅收人才；培養

一、中國－東盟自由貿易區經濟發展的現狀

進入20世紀90年代以來，中國與東盟之間的經貿關系發展十分迅速。2001年，在10+3會議上，中國領導人和東盟領導人達成在10年之內建成中國－東盟自由貿易區。2002年11月，中國與東盟簽署了《中國－東盟全面經濟合作框架協議》，為中國—東盟自由貿易區確定了總體基本框架，并在會后啟動了建立中國－東盟自由貿易區的談判。特別是在2003年10月8日第七次10+3領導人會議上，中國總理溫家寶提出要“深化經貿關系。促進共同發展”，中國將與東盟各國通力合作，加快10+1的談判的進程，盡早建成中國－東盟自由貿易區，擴大與東盟各國的合作領域，如金融、服務、投資、農業、信息產業等領域。這將使中國、東盟經貿關系得到新的發展，中國與東盟的經濟合作將全面展開。

(一)雙邊貿易額高幅增長，貿易逆差增長較快

中國一東盟經貿關系發展非常迅速。從1993年到2006年，中國與東盟的進出口貿易額逐年遞增。進入21世紀，中國與東盟的貨物進出口貿易出現了快速增長的態勢，特別是在2002年，中國與東盟簽訂在2010年建成中國一東盟自由貿易區的協議后，雙方的進出口貿易當年即突破500億美元，達到547.67億美元，同比增長31.70％，遠遠高于中日貿易增長的16.2％、中韓的22.8％、中美的20.8％。2003年，進出口達到782.52億美元，同比增長42.89％，高于中國與日本、美國等主要貿易伙伴的增長速度。在中國與東盟的貿易額不斷擴大的同時，中國對東盟的貿易逆差也不斷擴大，這將對東盟經濟的發展起到推動作用。據中國商務部統計，2002年貿易逆差為76.3億美元，2003年達到了1641億美元，2004年已超出200億美元。2005年，中國前10位貿易逆差來源地中，東盟國家占了3席，分別是馬來西亞、菲律賓和泰國。廣東作為中國對東盟貿易額最大的省份，與東盟的貿易長期處于逆差狀態，2003－2004年每年逆差已連續2年超過110億美元。2000'--2006年，中國與東盟的進出口貿易累計總額6112.46億美元，比1993－1999年7年間的貿易累計總額翻了4倍多，中國對東盟的出口累計總額達2598.07億美元，進口累計總額3514.38億美元，總體貿易逆差916.31億美元，“高進低出”的外貿局面明顯擴大，如表1所示。

(二)雙邊貿易額比重快速上升

2000年，中國與東盟雙邊貿易額在中國對外貿易總額中的比重為83％，2003年至2006年穩定在91％以上。據中國商務部的統計，2002年至2004年，中國一東盟雙邊貿易額以年均38.9％的速度增長。2004年，雙邊貿易額達到1059億美元，提前一年實現了雙邊貿易額突破1000億美元的目標。2005年1－7月，雙邊貿易額已達到707.4億美元，同比增長30％，中國對東盟貿易額占對外貿易總額比重已提高到92％。實際上，從2005年1月起，東盟已超過香港，成為中國第四大貿易伙伴。新加坡、馬來西亞、泰國、菲律賓、印度尼西亞、越南、緬甸、柬埔寨、文萊、老撾等東盟國家，與中國的進出口貿易額占其本國對外貿易總額的比重也在逐年提升，如表2。

(三)進出口商品結構不斷優化

經過多年的發展，中國與東盟的進出口商品結構也有較大的改善。20世紀90年代初期，東盟出口中國的前五大類商品是石油和燃料、木材、植物油脂、計算機/機械和電器設備。這五類產品占東盟對中國出口總額的75.7％。到2001年，商品重要性的先后順序發生改變。從資源類商品轉向制造業產品。1993年。中國對東盟出口的前五類商品是機械及電器設備、紡織品和服裝、蔬菜產品、賤金屬及金屬制品、礦產品。它們占中國對東盟出口總額的67.9％。2005年，機電產品貿易額占中國與東盟進出口總額的75％，中國從東盟進口以集成電路為主的高新技術產品占中國與東盟進出口總額的45％。中國與東盟雙邊貿易的產品進入了由初級產品向工業制成品轉化、產品附加值程度不斷提高的調整優化時期，促使機電產品和高新技術產品的貿易比重逐年擴大，已占據進出口商品排位前列。

(四)中國和東盟在基礎設施、農業和能源方面的合作發展迅速

目前的一些大型項目主要有昆曼公路、大湄公河次區域合作項下信息方面的合作，以及高速公路方面的合作。此外，近年來，我國公司在東盟國家的對外工程承包和勞務合作進展也很順利。2004年，我國在東盟國家新簽合同2650個，合同金額44.21億美元；完成營業額27.95億美元。

二、我國企業在東盟市場的發展趨勢

隨著中國與東盟經貿關系的迅速發展及中國—東盟自由貿易區建設進程的加快，中國企業在東盟發展勢頭良好。

(一)加快了進入東盟市場的步伐

近年來，我國企業實力不斷增強，為走出去開拓東盟市場提供了現實的可能性。如我國的TCL、華旗資訊、廈新手機、華為技術、中興通信等在內的一批知名企業已經在東盟國家市場占得先機，取得較好業績。尤其是TCL，6年前就在越南設廠生產彩電，目前在當地的市場占有率超過16％，在菲律賓市場占有7％；空調、冰箱、洗衣機、手機等產品也大舉開拓東盟市場，在菲律賓、印度尼西亞、新加坡等東盟各國的市場份額逐步提高。此外，華為企業3年前在泰國成立公司，現已成為泰國電信市場主流設備供應商之一，交換接人、移動、傳輸等產品均已在泰國實現規模應用，銷售額累計達1.5億美元。這些成功的案例對我國企業拓展東盟國家的業務產生了一定的示范效應。為我國企業加快進入東盟市場提供了市場經驗。

(二)雙方經濟結構的互補性驅動了我國企業對東盟市場的開拓

我國與東盟在資源構成、產業結構和貿易商品等方面各具特色，互補性很強，為我國企業開拓東盟市場形成了直接的驅動力。具體而言，我國紡織品、服裝、鞋、食品、谷物、建筑材料、機電、化工產品等產品具有比較優勢，而東盟在原木、石油、天然氣、煤、天然橡膠等資源性產品上具有較大的優勢。此外，東盟10國的經濟結構有著很大的差異，我國東中西部地區經濟結構也存在較大的差異，因此雙方合作的空間與潛力非常大。此外，中國沿海部分企業正面臨勞動力、原材料成本上升等問題，東盟市場正是其轉移生產基地，拓展新的發展空間的首選地域。

1 浙江：加工業有較強競爭力。浙江的加工業在中國占有重要地位，紡織、服裝、絲綢、皮革、食品、日用輕工產品、機電產品均有較好的基礎，許多縣市都有各具特色的主導產品，具有較強的競爭力，其中不少產品深受東盟國家民眾的歡迎。

2 廣東：勞動力密集產品有優勢。廣東省與東盟在制造業和技術結構方面存在著巨大的互補空間。東盟國家的基礎工業相對薄弱，機電產品的進口量需求較大，每年的進口金額達到500億美元左右，大部分屬于中低檔產品。而就廣東省目前的經濟結構來看，電子通訊、電氣機械、石油化工三大支柱產業產值所占GDP的比重已經達到50％左右。

3 上海：高科技領域前景廣闊。2002年，上海口岸與東盟的進出口總額達121 87億美元，東盟已成為上海口岸僅次于美國、日本、歐盟的第四大貿易伙伴。上海口岸從東盟的進口以工業原料及信息技術類產品為主，進口額超過0.5億美元的20種商品中，初級形狀塑料、鋸材和天然橡膠等重要工業原料占8種。出口方面機電產品獨占鰲頭，2002年共出口39.54億美元，其中自動數據處理設備的零件出口增長2.8倍，集成電路及微電子組件出口增長71.9％。

4 重慶：市場開拓逐步升級。重慶在東盟國家設立的企業，已經由改革開放初期的小型貿易公司、窗口企業，發展到現在的設立加工生產企業和各類實體企業，并由最初以國有企業在當地投資合作為主，發展到多種所有制并存。業務方式由初期簡單的貿易代理、承接分包、派遣少量勞務、建立營銷渠道等，發展到目前的生產企業自營出口、對外投資辦廠、境外加工裝配、對外承包工程、對外勞務合作、對外農業合作、進行跨國公司并購等多種形式并舉，相互促進。

5 四川：區域合作，高點起步。四川省外經貿廳研究所所長朱錫祥說。今后四川將在幾個重點領域與東盟國家加強合作。一是信息產業。信息產業是四川已經具備了一定的實力和規模的產業，與東盟國家合作具有一定優勢。二是農業。四川農業發達，科研實力強，農機、農藥、化肥、種子等優良品牌多，種植養殖技術和經驗管理水平高，對東盟優勢明顯。三是加工業。四川工業門類齊全。加工能力較強。四是工程承包。四川的公司多年來在老撾、緬甸等國承建公路、市政建設項目，在這些國家享有較高聲譽。五是旅游業。四川和東南亞旅游資源都很豐富，開展國際旅游合作潛力很大。六是資源開發。東南亞的水能、礦產資源和生物資源豐富，四川企業可以利用民間資本或國際資金參與開發。

三、培養新型稅收人才的必要性

(一)實施“走出去”戰略的需要

隨著我國國際經濟交往的增加和經濟實力的增強，為了更好地利用國際資源來促進我國經濟的發展，黨中央及時地提出了實施“引進來”和“走出去”相結合的開放戰略。這是我國在積極參與國際競爭中掌握主動權、打好“主動仗”的必由之路。中國一東盟自由貿易區的建立和快速發展，為我國企業“走出去”發展提供了一個新的平臺。然而，企業到東盟各國去投資辦廠、開拓市場，就必須了解和熟悉東盟各國的法律、法規和財稅政策，但企業在這方面的人才極為匱乏。據中國商務部的統計，2004年中國在“早期收獲”計劃下對東盟的出口中，只有17.9％的貿易額申領了“優惠原產地證書”(Form E)，享受到了優惠關稅。換言之，在中國對東盟的出口中，有80％的貨物還是在按老的稅率交納關稅。中國企業沒有及時享受到本來可以爭取到的5％－15％的利潤空間。因此，培養東盟型稅收人才，滿足企業對東盟稅收人才的需要，成為當務之急。

(二)經濟全球化和中國－東盟自由貿易區發展的需要

經濟全球化是當今世界經濟發展的主流。在世界經濟日益一體化的同時，中國與東盟的經貿關系日益緊密。2000年底，中國政府與東盟各國達成協議，在2010年建成中國一東盟自由貿易區。根據中國一東盟專家組的研究分析表明，自由貿易區建成后，中國向東盟國家的出口將增加55％，東盟國家向中國的出口也將增加48％。中國—東盟自由貿易區一旦建立，將創造一個擁有17億消費者、近2萬億美元國內生產總值、1.2萬億美元貿易總量的經濟區。這一自由貿易區的建立不僅有利于擴大雙方的經貿往來，促進經濟的共同發展，而且有利于加強中國與東盟各國業已存在的友好關系。因此，應盡快培養一支精通東盟各國財政、稅收政策的人才，為我國企業加強同東盟國家的經濟臺作提供人才保障。

四、中國一東盟自由貿易區新型稅收人才的培養

隨著中國與東盟之間經濟活動的緊密聯系和相互依存程度的提高，稅收對企業的影響越來越凸顯，如何解決各國之間稅收矛盾或國際稅收問題已成為企業發展的突出問題之一。因此，企業迫切需要通曉國際稅收制度，熟悉稅收籌劃，懂得規避稅收風險、充分利用稅收優惠政策的國際化稅收人才。東盟型稅收人才的培養應從以下幾個方面人手。

(一)樹立正確的教育理念，明確培養目標

轉變教育思想，更新教學觀念，將培養符合企業需要的稅收應用型人才的理念貫穿于教學實踐中；滿足企業對東盟型稅收人才的需求，建立開放式的人才培養模式；建立與人才培養模式相適應的專業培養方案、專業課程體系與教學內容方案，完善專業教學方法，豐富教學手段，建立實踐教學、輔助教學方案和靈活多樣的考核方案等等。通過定向培養，使稅收專業的人才培養在具有專業特長的基礎上，又具有東盟稅收知識的特點，進一步適應中國—東盟自由貿易區經濟發展對稅收人才的要求。

(二)注重專業方向的學習與東盟經濟發展相結合

產業的區域性分布在一定程度上引導著學科專業方向的設置，在稅收專業課程設置中，要滲透東盟各國的經濟政策及經濟發展的相關信息。同時，可以利用案例教學的形式分析我國企業在東盟各國投資辦廠、貿易往來上出現的稅收問題，為學生提供利用專業知識解決問題的實戰機會。此外，大學稅收專業的老師還可以在掌握第一手資料的基礎上，指導學生對新領域、新問題的研究和探索，給學生更多的鍛煉機會，同時也為企業儲備新型實用人才。

(三)重點培養通曉中國、東盟各國稅收制度的人才

中國－東盟的貿易往來現在處在一個快速發展的過程中，區域經濟各成員國之間緊密的貿易往來必然會帶來一系列稅收政策的協調及變動。進出口企業只有掌握有關知識，清楚什么商品出口到哪些國家可享受關稅優惠待遇，并且優惠幅度有多大，才能在外貿談判中有效利用降稅的優惠。例如，泰國橙汁目前的關稅稅率是30％，按照中國一東盟自貿區降稅安排，2005年7月削減到20％，2007年1月1日削減到12％，2009年1月1日削減到5％，2010年1月1日削減到零。我國從來沒有向泰國出口過橙汁，現在由于對方大幅削減橙汁關稅。我方橙汁的競爭力大大提高，對泰出口將成為可能。因此，重點培養通曉中國、東盟各國稅收制度的人才，這些人才利用自己掌握有關的中國、東盟稅收政策為企業出謀劃策，企業根據政策的規定調整出口商品的品種。可以合理整合出口品種與產地之間的數量比配，以求達到最優的貿易效果。

(四)抓緊培養企業稅收管理人才

企業的發展離不開管理，從國內到國外，每一個成功的企業背后都有一套完善的管理機制，管理是企業得以長足發展的手段。從微軟、IBM等國際著名企業到中國的海爾，都有自己完善而有效的管理體系。管理是一項系統工程，必須滲透到公司的每個部門。如營銷的管理、采購的管理、員工的管理、財務的管理等等。目前，企業最缺乏的一種管理就是稅收管理。企業的稅收管理不同于一般的《稅收管理》課程中所講的國家稅收制度和稅收法律法規，它是通過強化企業在進行經濟活動中的管理模式，對業務過程進行管理，運用現行的稅收政策，制定與其相適應的方式方法對經營過程進行控制、調整，達到規避稅收風險、降低稅收負擔的目的。因此，在培養稅收人才的過程中，耍將管理學與稅收學相結合，耍將中國稅收管理與東盟各國稅收管理相結合，引入風險管理，使其能夠在企業管理中靈活運用中國、東盟各國的稅收政策，規范企業的經營活動，規避稅收風險，為企業提供高質量的稅收管理服務。

(五)加強培養企業稅收信息化人才

當前，信息化已成為一場新的知識革命，僅僅靠手工來繳納稅收已成為歷史，取而代之的是稅收信息化。目前，稅局已實行了網上報稅和進行稅務管理，企業要順應國家稅收管理的發展，需要一批精通稅務信息化的人才對企業稅收進行管理。因此，高校的稅務專業也要面向企業培養稅收信息化人才，幫助企業解決在信息化實施過程中的問題，尤其是解決中國、東盟企業之間稅收政策的共享問題，以期更好地為企業進行稅收方面的服務，降低企業的納稅成本。