實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅視角分析

社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本特征是社會(huì)公平正義。由于個(gè)人所得稅與和諧社會(huì)在核心價(jià)值、倫理價(jià)值、實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)存在著同域，因此，個(gè)人所得稅是實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的重要環(huán)節(jié)和手段。

一、和諧社會(huì)與個(gè)人所得稅的同域分析

(一)和諧社會(huì)與個(gè)人所得稅共同的核心價(jià)值——社會(huì)公平

社會(huì)公平是指社會(huì)收入分配差距能夠使得社會(huì)成員忍受。但由于私人能力和天賦的差異、私人資本收入的差距以及遺產(chǎn)和贈(zèng)與，使得社會(huì)出現(xiàn)收入分配差距過大的問題，即社會(huì)分配不公。如果社會(huì)成員收入差距懸殊而又長期得不到解決，就不僅會(huì)挫傷人們的積極性，進(jìn)而影響社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)與開征，直接針對(duì)私人的勞動(dòng)收入和資產(chǎn)收益這部分收入課征，并在超額累進(jìn)稅率下，以較高的比率取走富裕階層的部分收入，而對(duì)貧窮階層則不征稅，或者只征比率較小的稅款，從而調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公。

(二)和諧社會(huì)與個(gè)人所得稅共同的倫理價(jià)值——以人為本

從現(xiàn)代社會(huì)來看，社會(huì)能否和諧最關(guān)鍵是看弱勢(shì)成員的處境，而弱勢(shì)成員的處境在很大程度上取決于政府對(duì)其態(tài)度和制度。所以一個(gè)和諧的社會(huì)必須是一個(gè)有仁愛之心的社會(huì)，必須是以人為本的社會(huì)，其邏輯起點(diǎn)和倫理價(jià)值是以人為本。個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)理念遵循的是量能負(fù)擔(dān)的原則，即所得多的多征，所得少的少征，其實(shí)現(xiàn)手段就是超額累進(jìn)稅率。在財(cái)政支出時(shí)，政府則是保證所有納稅人無論其納稅與否、納稅多少，均同等地享有公共支出帶來的利益。特別是社會(huì)弱勢(shì)群體少納稅或不納稅，卻可以享受到政府財(cái)政補(bǔ)貼等額外的福利，體現(xiàn)了以人為本的倫理價(jià)值。

(三)和諧社會(huì)與個(gè)人所得稅共同的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)——利益和諧

利益和諧是和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)關(guān)系與社會(huì)關(guān)系、利益和諧與社會(huì)和諧的這一內(nèi)在聯(lián)系，客觀上要求必須以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和諧為基點(diǎn)，進(jìn)而構(gòu)建和諧社會(huì)。這是構(gòu)建和諧社會(huì)的一條基本思路。個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的主旨是有效調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，化解社會(huì)的利益矛盾，協(xié)調(diào)不同利益主體的沖突，形成均衡的利益格局，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

二、實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅切入點(diǎn)分析

(一)所得稅模式

建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，要求我國的所得稅模式既有利于提高經(jīng)濟(jì)效率，又體現(xiàn)公平。我國現(xiàn)在采用的是分類所得稅模式，對(duì)納稅人取得的所得按不同性質(zhì)來源分類，并對(duì)不同類型的所得規(guī)定不同稅率進(jìn)行課征。我國個(gè)人所得稅分類課稅模式與社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)不相適應(yīng)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)：二是不利于增加財(cái)政收入組織公共事業(yè)建設(shè)。

(二)扣除標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，既能體現(xiàn)公平，又能體現(xiàn)對(duì)個(gè)體納稅人生存權(quán)的關(guān)懷的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)至少包括兩個(gè)層次，一個(gè)層次是收入產(chǎn)生的費(fèi)用扣除，標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額；另一個(gè)層次是納稅人的生計(jì)扣除，根據(jù)納稅人及其家庭來估算的機(jī)動(dòng)指標(biāo)。必要費(fèi)用是一種支出，不具有稅負(fù)能力，按照量能原則。不應(yīng)對(duì)其征稅。對(duì)納稅人的生計(jì)扣除是對(duì)于納稅人總體稅負(fù)能力的衡量，納稅人有維持基本生存和發(fā)展的權(quán)利，這是生存權(quán)的內(nèi)涵，這一部分也是不具有稅負(fù)能力的。生計(jì)扣除只有在綜合稅制或分類綜合稅制之下才能體現(xiàn)其價(jià)值。

(三)納稅人范圍

公平稅負(fù)原則曾被亞當(dāng)·斯密列于稅收四大原則之首。公平包括公正、平等、合理等。公平稅負(fù)原則包括橫向公平和縱向公平兩重含義。橫向公平要求經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人負(fù)擔(dān)數(shù)額相同的稅上：縱向公平要求經(jīng)濟(jì)條件不同的人負(fù)擔(dān)不同數(shù)額的稅收。從個(gè)人所得稅的角度看，征稅范圍與稅負(fù)公平關(guān)系密切。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉征稅的辦法，共列舉了11個(gè)征稅項(xiàng)目，沒有列項(xiàng)目不征稅。表面上看征收項(xiàng)目明確、清楚，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各種收入名稱繁多，又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)入座，極易造成偷稅和避稅，也容易引發(fā)稅務(wù)人員和納稅人之間的爭(zhēng)執(zhí)。同時(shí)，現(xiàn)行個(gè)人所得定的減免稅項(xiàng)目過多、范圍過寬，弱化了個(gè)人稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入的功能，造成納稅人不公平。

(四)扣除項(xiàng)目

和諧社會(huì)的理念較以往更為注重公民基本權(quán)利，充分保護(hù)和發(fā)展以平等權(quán)和生存權(quán)為中心的公民基本權(quán)利。扣除項(xiàng)目的安排得當(dāng)，才能使公民的平等權(quán)和生存權(quán)得到充分保障。各國在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)都考慮到必要費(fèi)用的扣除、生計(jì)扣除以及特別扣除。我國所得稅法規(guī)定，特殊津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅。對(duì)于殘疾、孤老人員和烈屬所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失可以減征所得稅。沒有考慮到納稅人的具體情況，而單純地對(duì)個(gè)人所得征稅，既不符合我國的實(shí)際情況，也不符合國際慣例。個(gè)人所得稅的一個(gè)重要作用就是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，防止收入差距過大。

(五)稅收優(yōu)惠

在我國個(gè)人所得稅收人中，工薪階層的工資性收入所繳納的個(gè)人所得稅，目前已占到全部個(gè)人所得稅的60％以上：而高收入階層對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)卻不足40％。從宏觀意義上講，中國收入差距之所以如此之大，原因并非高收入階層收入太高，而是中低收入水平太低。所以，解決居民收入差距的關(guān)鍵在于提高中低收入階層的收入水平。因此，為了更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策必須立足于保護(hù)低收入者的利益，對(duì)一些高收入者的調(diào)節(jié)要靠全社會(huì)的綜合治理。對(duì)低收入者可以引進(jìn)負(fù)所得稅的概念，進(jìn)行所得稅的返還，通過稅收政策來貫徹社會(huì)保障的政策，通過稅收政策較強(qiáng)的時(shí)效性彌補(bǔ)財(cái)政政策對(duì)低收入者進(jìn)行社會(huì)保障補(bǔ)助的不足。否則，對(duì)低收入者哪怕增加很小的負(fù)擔(dān)，他們的反映也會(huì)非常強(qiáng)烈，引發(fā)社會(huì)的不穩(wěn)定，不利于實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的目標(biāo)。

三、實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅制度改革路徑

構(gòu)建和諧社會(huì)必須處理好收入分配問題。稅收作為一種分配工具，在調(diào)節(jié)收入分配、緩解分配不公、促進(jìn)社會(huì)公平和穩(wěn)定方面具有重要作用。充分發(fā)揮稅收的作用，綜合運(yùn)用其他調(diào)控措施規(guī)范收入分配秩序，加強(qiáng)對(duì)收入的調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)社會(huì)公平和正義。具體來講，可以從五個(gè)方面著手：

(一)因地制宜、選擇綜合分類制課稅模式

好的稅收模式應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平。建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，要求我國的所得稅模式既有利于提高經(jīng)濟(jì)效率，又體現(xiàn)公平，又能廣泛發(fā)掘稅源，增加財(cái)政收入。縱觀西方國家個(gè)人所得稅制建立、發(fā)展、改革的全過程及改革發(fā)展趨向，大致表現(xiàn)為：由分類所得課稅模式趨向綜合所得課稅模式。綜合所得稅征稅面廣、稅基大，有利于增加國家的財(cái)政收入，且適用累進(jìn)稅率被認(rèn)為能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。但征收手續(xù)復(fù)雜，征管成本較高，對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求都比較高，以我國目前的情況不能貿(mào)然采用。而應(yīng)當(dāng)將分類所得課稅模式與綜合所得課稅模式的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，對(duì)不同來源和性質(zhì)的所得采用不同的稅率，即全部所得項(xiàng)目先各自征收，最終又合并申報(bào)，按累進(jìn)稅率綜合課征。這既有利于增加財(cái)政收入，又有利于貫徹稅收公平原則的實(shí)施，是與社會(huì)主義和諧社會(huì)適用性較強(qiáng)的類型。

(二)關(guān)注公平、合理安排扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

和諧社會(huì)的理念較以往更為注重公民基本權(quán)利，充分保護(hù)和發(fā)展以平等權(quán)和生存權(quán)為中心的公民基本權(quán)利是和諧社會(huì)的重要特征。扣除項(xiàng)目安排得當(dāng)，才能使公民的平等權(quán)和生存權(quán)得到充分保障。我國在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)不同收入項(xiàng)目，分別從收入額中作不同的扣除。在扣除項(xiàng)目的設(shè)置上，我國所得稅法存在的最大問題是扣除標(biāo)準(zhǔn)不能體現(xiàn)所得稅的屬人性。

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)。既能體現(xiàn)公平，又能體現(xiàn)對(duì)個(gè)體納稅人生存權(quán)的關(guān)懷的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)至少包括兩個(gè)層次。一個(gè)層次是收入產(chǎn)生的費(fèi)用扣除，標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額：另一個(gè)層次是納稅人的生計(jì)扣除，根據(jù)納稅人及其家庭來估算的機(jī)動(dòng)指標(biāo)。

(三)明確項(xiàng)目、擴(kuò)大個(gè)稅征收范圍

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法。現(xiàn)行稅制一共列舉了工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等11項(xiàng)，除這11項(xiàng)之外的其他所得不納入征稅范圍。這種方式雖然使應(yīng)稅項(xiàng)目明確、清楚。但我國個(gè)人所得日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，除稅制列舉的11項(xiàng)外，還有工資外的獎(jiǎng)金、實(shí)物、福利補(bǔ)貼、代幣購物券、有價(jià)證券等，現(xiàn)行個(gè)人所得稅已不能適應(yīng)對(duì)多元化的個(gè)人所得征稅的要求。因此，針對(duì)個(gè)人收入多元化和稅基擴(kuò)大的趨勢(shì)，應(yīng)該擴(kuò)大征稅范圍。針對(duì)現(xiàn)有稅制對(duì)應(yīng)稅所得的正列舉方式的缺陷，可考慮采用反列舉方式，即在明確免稅項(xiàng)目后，其余收入、福利、實(shí)物分配等均應(yīng)納入征稅范圍。同時(shí)，為了處理好收入分配公平與效率的關(guān)系，根據(jù)我國實(shí)際情況，可考慮將養(yǎng)老金及保險(xiǎn)金等社會(huì)保障收入項(xiàng)目納入征稅范圍。

(四)向低收入者傾斜、完善稅收優(yōu)惠政策

貫徹公平原則，優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)集中在對(duì)低收入者的統(tǒng)一補(bǔ)貼以及對(duì)受損害者的補(bǔ)償性收入上。現(xiàn)行稅法中的鼓勵(lì)性、引導(dǎo)性的減免應(yīng)該取消。具體來講。一是應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的諸多變化適時(shí)取消對(duì)退休金所得的免稅優(yōu)惠；二是對(duì)個(gè)人在遭受侵害以后所得到的一些補(bǔ)償或賠償性所得在稅法中則應(yīng)盡快明確給予免稅待遇：三是允許對(duì)個(gè)人向社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)高收入者踴躍捐贈(zèng)。間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的差距。

(五)加強(qiáng)監(jiān)管、強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理

在完善的個(gè)人所得稅制前提下。要想發(fā)揮其對(duì)和諧社會(huì)的促進(jìn)作用，需要將各項(xiàng)政策落實(shí)到位。必然依賴于個(gè)人所得稅監(jiān)管措施的加強(qiáng)。具體來講，可以從以下幾個(gè)方面著手，一是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理。將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來。二是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股企業(yè)的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查。三是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)。四是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。五是完善代扣代繳制度。要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。