企業內部會計控制制度淺析

[提要]公司法人治理結構是公司制的核心，是由股東大會、董事會、監事會和經理組成，他們各負其責、協調運轉、相互制衡，從而形成對企業進行內部控制的機制。本文就公司內部會計控制制度等作一探究。

[關鍵詞]公司；治理結構；會計控制制度

建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求，公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心，內部結構是由股東大會、董事會、監事會和經理組成，他們各負其責、協調運轉、相互制衡，從而形成對企業進行內部控制的機制。這種內部治理結構和內部控制機制要求：董事會要維護出資人權益，對股東會負責，并對公司的發展目標和重大經營活動作出決策，聘任經營者，并對經營者的業績進行考核和評價，發揮監事會對企業財務和董事、經營者行為的監督作用。公司內部會計控制制度負有重要的作用。

一、內部會計控制制度的分類

內部控制制度包括管理控制制度和內部會計控制制度兩類。

1 管理控制制度包括組織規劃以及與管理當局進行經濟業務授權的決策過程有關的程序和記錄。這種授權是與完成組織目標的職責直接有關的一種管理職能，也是企業經濟業務的會計控制的起點。

授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，授有權力和負有責任的人員承擔著經營和保管的職務，不能同時擔任記帳的職務。一個處于可犯錯誤或容易發生不軌行為職位的人，不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應是，一個人從客戶處收取貨款，而有另一個人在應收帳款帳簿中進行登記。把記帳職務與經營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產的人挪用部分資產，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。在公司的經營活動中，有些活動的性質使記帳與經營和保管職能自然而然地分隔開，如生產工人既無記帳的訓練，也沒有從事記帳工作的必要。但在另一些情況下，職能的區別是很難的。從事現金收支、借人和償還貸款、擴大賒帳、收取應收帳款等資產管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。在組織業務活動時，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關人員之間沒有相互勾結，差錯和不軌行為就很可能被發現。

2 內部會計控制制度包括資產保護、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。執業審計師對這些控制加以關注，是為了要確立對于資產負債表所反映財產、工廠和設備的公開性可予信賴的程度，要確定對于這些資產和有關帳目的審計程序應達到什么范圍，還要決定是否應向委托單位提供出有關這方面控制的建議。設計內部控制制度來防范會計信息失真，必須合理保證以下幾點：(1)按管理當局的一般要求特定的授權進行經濟業務。(2)經濟業務的記錄必須做到編制財務報告要遵循公認會計原則，或適用于這些會計報告的其他標準；保持資產會計記錄的正確性。(3)只有按管理當局授權，才準許接近資產。(4)資產的會計記錄與實存資產數要在合理的間隔期間進行核對，對發生的差異要采取適當的措施。由于財務報告的目的是向各種信息使用者提供有利于作出合理經濟決策的信息，為此，各單位的管理當局就有責任去設計并應用一種能產生真實性、完整性、及時性的財務信息的內部會計控制制度。

二、實施企業內部會計控制制度的對策建議

由于環境及公司前景的不確定性，內部會計控制是一個動態的發展過程。有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

1 應使所執行的每項經濟業務都經恰當授權，或是一般授權，或是特定授權。一般授權規定批準經濟業務的標準條件，特定授權包括嚴格的條件和有關具體人員。這里所講的經濟業務是指公司和外單位之間交換資產與勞務，以及在公司內部對資產和勞務進行的轉移與使用。資產應限于對管理當局規定的用途加以使用，會計記錄應能做到對資產建立會計責任。要達到這些目的，管理當局必須在內部會計控制制度中規定出完成經濟業務的恰當授權。在公司組織中，最終的權力屬于股東，并由其授權給董事會、高級職員和管理系統中的其他成員。管理當局依次授權給特定的個人或部門，使他們有權去執行某種活動。

2 傳統的內部控制是上層權威制定公司政策，中層綜合來自各層次的信息并指導監督和控制下層，低層人員處于被控制地位，他們應完全遵循公司政策和程序，這種控制機制難以發揮各級人員的積極性。隨著現代企業制度的逐步建立和完善，內部控制作為公司制機構的一種重要制度，應包括公司的組織規劃、任務和責任的委派、帳戶和報表的設計以及應用于以下各方面的措施和方法，即保護公司的資產；提高會計和其他業務資料及報告的真實性和完整性；推動和判斷公司各方面活動的經營效率；傳達管理方針，衡量其遵循情況。

3 任何內部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員的貫徹執行。為此，公司要對未來的職員進行認真審查，選出有經驗和才能去完成所任職務的人。但是一個身體十分健康的人，如果沒有充分的專業技能訓練，很可能是難以勝任其工作的。為此，對各種業務實施全面的訓練項目，同時經常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大地有助于提高內部會計控制制度的成效。安排人員時應做到人盡其用，幾個人同時從事一項經濟業務，要利用各自的專長，而不應造成工作的重復。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施。

4 對于那些能接近現金、可轉讓資產或其他易于發生挪用資產的每一個職工可以實行信用保險。因為即使是企業精心設計的內部控制制度，也會被個別人鉆空子。因此公司管理當局不應認為有了制度就能使資產不被侵占盜用而毋需實行職工信用保險。實行職工信用保險不僅在財產一旦遭受損失時可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。同時對職工實行休假和工作輪換，對大多數工作來說，每項職務都需要有一個以上受過訓練的職工去擔任。當固定職員休假時，總得有人去接替其具體工作，這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。職工進行輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，這種輪換的成本，必須與因加強會計控制所可能取得的效益進行比較，在一般情況下，固定職工因休假而由別人替代其工作所花的成本，與采用較為有效的會計控制所獲得的效益是基本相當的，替代人不僅有機會揭露固定職工在其工作中發生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進工作的新設想。

5 充分發揮內部審計師的職能，對管理控制和會計控制進行調查和評價，是內部審計的一種職能。內部審計師的檢查只在評價制度設計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。

責任編輯：徐永祥