中小企業內部控制的構建與完善

[摘 要]構建與完善中小企業內部控制，是加強中小企業科學管理、提高企業經濟效益的客觀要求。構建與完善中小企業內部控制，應加強企業控制環境建設，健全風險控制機制，強化控制活動，加強信息流通和溝通，強化內部監控。

[關鍵詞]中小企業;內部控制;構建

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.14.006

[中圖分類號]F270[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)14-0018-02

一、構建與完善中小企業內部控制的必要性

中小企業是我國國民經濟的重要組成部分，在促進我國國民經濟穩定增長、解決就業、拉動投資、優化經濟結構等方面具有重要作用。構建與完善中小企業內部控制，是社會主義市場經濟條件下，加強中小企業科學管理、提高企業經濟效益的客觀要求。內部控制是企業管理的重要組成部分，它與企業的經營過程結合在一起，對企業生產經營活動進行調節和約束，使經營過程發揮其應有的功能，對企業的整個經營管理活動起著監督控制作用，在企業管理中至關重要。

目前，我國中小企業規模小、業務簡單、管理人員少，管理者素質低，內部控制薄弱。中小企業往往由一人或者少數人控制，所有權與經營權相統一，大多數企業管理者對內部控制的重要性認識不夠，認為內部控制不能直接產生經濟效益，需要多設置人員崗位，增加辦事環節和程序，束縛了手腳，影響辦事效率，不愿意建立和執行內部控制，也不愿接受內部控制制度的約束，往往逾越控制、濫用職權，造成管理混亂，監控不嚴，會計信息失真等;中小企業家長制管理現象普遍，往往使用企業主的親戚或者其他有關系的人，專業人才短缺現象十分嚴重，加劇了管理混亂局面。

中小企業沒有規范的法人治理結構，公司治理機制不完善，股權過于集中，董事會、監事會往往由大股東操縱，企業董事長和總經理一人兼任，所有者對經營者不能進行監督，內部人控制嚴重，股東大會、監事會作用有限，嚴重影響了互相監督、互相制約的機制;中小企業的組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄，機構設置簡單。受規模、財力、人力等限制，中小型企業內部控制機構(崗位)的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，記賬、保管、經濟業務決策、經辦等不相容職務發生重合，銷售人員既銷售產品又收取貨款，會計人員既管錢又管賬的現象時有發生，難以預防或及時發現員工在履行職責過程中可能產生的錯誤或舞弊，不能保證會計和統計數據的真實性和準確性。很多中小企業組織機構設置不合理，規章制度不健全，一般沒有建立完整、嚴密的控制制度，沒有詳細、嚴格的規章制度，或者有“制度”卻沒有將其真正實施，管理權責不清，企業管理往往流于形式。由于中小企業權力高度集中，管理者管理能力和管理素質差，管理思想落后，風險意識淡薄，缺乏足夠的風險意識和現代財務管理觀念，缺乏必要的風險預警和防范機制，盲目決策，決策隨意性強，加大了企業經營風險與財務風險。

中小企業一般不單設獨立的內部審計機構，審計監督制度形同虛設。我國中小企業中個人主義傾向嚴重，會計信息系統的運作往往受主要領導的直接領導，信息大多掌握在企業管理者手中，信息披露不規范，不充分。財產清查沒有形成制度，清查程序不明確，財產長期不盤點、不對賬，造成會計信息失真和資產不完整。

我國中小企業普遍存在內部控制薄弱、管理混亂等問題，嚴重影響中小企業的生存和發展。因此，必須構建和完善中小企業內部控制。構建與完善中小企業內部控制，通過營造企業內部環境，完善企業內部機制，強化企業內部管理，有利于確保企業各項業務活動符合國家各項法律法規和部門規章制度，保證國家財經法規的貫徹執行，有利于貫徹執行企業經營方針、政策和制度，提高企業經營效率和經濟效益，實現企業經營目標，有利于保護中小企業財產物資安全完整與會計信息真實可靠，避免差錯和舞弊，對改善企業內部管理、加強業務活動

控制、提高管理效率和經營效益，起巨大的促進作用。

二、構建與完善中小企業內部控制的原則

合法性原則。中小企業構建和完善內部控制必須按照國家法律法規和部門規章制度進行，嚴格遵循國家相關的法律、法規和規章制度，如我國《公司法》、《會計法》、《內部會計控制基本規范》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等，保證每項經濟業務符合有關規定要求。

有效性原則。內部控制要從中小企業自身的實際情況出發，具有針對性和實用性，與企業規模和管理水平相適應，符合企業經營效率和經營管理的要求，把握控制點。內部控制作為企業內部的管理制度，要嚴格貫徹執行，并隨著外部環境和內部業務、管理要求變化，不斷調整完善。

目標性原則。內部控制的執行，要滿足實現中小企業內部控制目標的需要，即保護中小企業財產物資安全和會計信息真實，促使貫徹經營方針和提高經營效率，確保各項業務活動健康運行。

全面性原則。內部控制要覆蓋中小企業全部業務活動和每項業務活動全過程，涵蓋企業內部生產經營的各個環節和會計工作的各個崗位及各項業務，抓好業務處理中的關鍵控制點。

重要性原則。對關系中小企業的重要事項要嚴格控制，對那些次要的事項則根據企業的能力簡單控制或不控制。

相互牽制原則。中小企業內部要合理設置機構、崗位，合理劃分職責權限，確保不同機構、崗位之間權責明確，相互制約，相互監督。主要包括授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務分離，以維護財產物資的安全完整與會計信息的真實可靠。

成本效益原則。建立和完善中小企業內部控制，要正確處理好內部控制效果與控制成本之間的關系，既要取得良好的內部控制效果，又盡可能地節約內部控制成本。

三、構建與完善中小企業內部控制的措施

中小企業內部控制應由政府宏觀指導，以統一的內部控制標準為指導，根據企業經營規模和業務特點構建內部控制框架，制定具體的內部控制程序和措施。中小企業內部控制的構建和完善應從以下幾方面進行:

1.加強企業控制環境建設。控制環境包括外部環境和內部環境，外部環境主要包括經濟環境、法律環境、道德環境等，外部環境建設，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等措施來進行。外部環境超出了企業的控制能力，不能作為內部控制系統的組成部分。內部環境主要包括組織和人員兩個方面。內部環境建設，應通過企業自身的努力來完成。創立良好的組織結構和權責分派體系，建立健全股東大會、董事會、監事會、總經理班子，明確股東大會、董事會、監事會、經理層的職責，強化董事會在公司治理中的主導地位，建立以董事會為主體，股東大會、董事會、監事會與經理層相互監督、相互制約的內部控制機制，推行職務不相容制度，規范決策程序。企業管理者的認識和態度對內部控制建立和運行具有至關重要的影響，必須提高企業管理者對內部控制的認識。中小企業管理者應重視內部控制，以身作則，帶頭遵守各項內部控制制度，穩健經營，科學管理。

2.健全風險控制機制。中小企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外多因素的影響，因此，要強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制。

3.強化控制活動。中小企業控制活動主要包括批準控制、會計控制、實物控制等。批準控制屬事前控制，在經濟業務發生前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準，并確定是否讓其發生，將一切不合法的經濟業務控制在事前，具有預防作用。會計控制通過企業內部會計活動對經濟業務實施控制，包括恰當的崗位設置、嚴密的憑證制度、合理的會計記錄程序和嚴格的日常核對制度。實物控制是為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。主要包括限制接近、實物保護和實物清查等。

4.加強信息流通和溝通。良好的信息和溝通系統可以使企業內部上下溝通便捷、各職能部門信息相互傳遞方便，從而有助強化企業內部控制，真實反映企業的財務狀況和經營成果，及時發現并糾正錯誤與舞弊行為，確保國家有關法律和企業內部規章制度的貫徹執行。中小企業的信息系統包括財務信息系統和管理信息系統。財務信息系統主要提供有關企業財務方面的信息，而管理信息系統則是提供很多非財務方面的信息。加強信息流通和溝通，建立開放和暢通的信息反饋渠道，包括管理層與員工之間上下的溝通渠道和橫向、對外的溝通渠道，確保信息正確的傳達溝通。

5.強化內部監控。確保內部控制制度被切實地執行就必須對內部控制進行監督。加強企業內部監督必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，它通過對內部控制的檢查與評價來協助管理者完成管理目標。中小企業應該結合本單位的規模、生產經營特點等因素，建立相應的內審機構，設立并完善內部審計監督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對內部控制體系實行監督，對內部控制執行情況監督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。在企業管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，要按照政府有關法律法規來規范企業內部控制制度的設立和實施。要借助外部中介組織，特別是會計師事務所的力量，充分發揮其在中小企業內部控制制度設計及有效運行方面的積極作用。

中小企業內部控制的構建和完善還應當根據企業實際情況區別對待。對于會計核算混亂、管理基礎薄弱的企業，應當從定崗定員、明確崗位職責、完善內部控制制度入手，按照合規經營的要求建立內部控制，保證企業財產物資的安全完整和會計信息的真實可靠。對于會計核算健全規范、管理基礎較好的中小企業，應按合規性和效益性的目標要求構建和完善內部控制。

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