完善我國高校會計核算的分析

[摘要]本文對高校會計核算中存在的問題進行了分析，并提出了相應的完善途徑，旨在進一步發揮會計核算在高校財務管理中的作用。

[關鍵詞]會計核算：存在問題：完善途徑

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)24-0030-02

一、高校會計核算中存在的問題

1 制度問題

目前我國高校執行的是1998年頒布的《高等學校財務會計制度》。根據該制度，我國高校的會計核算實行收付實現制，而收付實現制的實施是以計劃經濟為背景的。隨著高校規模的擴大，資金投入的迅猛增加以及籌資渠道的拓寬和資金使用的多去向。收付實現制已嚴重滯后于高校改革，并與市場經濟發展的需求不相適應，已經不能滿足高校發展的需要。盡管國家相繼出臺了一系列法律法規，但由于有的法律法規是指導性的，比較籠統，在執行中仍存在許多問題。

2 收入核算問題

高校的收入除財政撥款外多數來自學生的學費收入。為搞好學費管理，各高校在收費管理上都進行了改革。由于目前客觀上高校有一部分貧困生無力全額交納學費。加上社會上一些不良風氣的影響，高校的學費收取工作存在一定的困難，不少高校的學費欠繳數額超過10％甚至高達30％，但是按照目前的會計核算方法，學生的欠繳學費，不作為應收賬款核算，造成學費收入核算體系不完整，會計信息不能完整反映資產情況。

3 資產核算問題

高校資產管理中存在的主要問題是固定資產核算不適應教育成本核算的需要。按照現行的高校財務會計制度，購入固定資產一般直接列支出，在會計核算上同時增加“固定資產”和“固定基金”，固定資產增加的同時虛增了事業成本，虛減了同期的事業結余；固定資產在使用過程中不計提折舊，發生的損耗無法在成本核算中體現，也不能真實反映固定資產的新舊狀況。現存固定資產中相當一部分的賬面價值高于實際價值，致使管理部門無法從高校的會計報表中得到固定資產凈值的真實資料。由于我國高校會計制度中沒有“固定資產清理”科目。在固定資產出售、報廢或發生毀損時，一般直接沖減“固定資產”和“固定基金”科目，取得的價款或收入直接記入“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法既不能單獨反映固定資產清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，還增加了財務管理的難度。

基礎建設項目中未設置“在建工程”科目，實踐中只是將在建工程內容放在基建會計系統中進行核算。在建工程未完工而未轉入固定資產之前，這部分在建工程沒有在財務報表中反映出來，而僅在“應收及暫付款”科目中作為與基建的往來款反映，這就混淆了高校流動資產與長期資產的界限。

高校擁有的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權等都是高校的無形資產，按會計制度規定，都可以作為高校的無形資產核算。但現實情況是大多數高校僅對土地使用權進行核算和披露，而對其他無形資產卻沒有進行核算。近年來，隨著高校科研成果以及取得的專利權等的大幅度增長，有些高校的無形資產價值已超過有形資產的價值，但這些無形資產卻沒有在財務報表中加以反映和披露。

4 負債核算問題

隨著公眾對高等教育需求的日益增長，無論是擴大招生規模還是建一流高水平大學，都必須有雄厚的辦學資金作為支撐。盡管國家對教育的財政性撥款逐年增加，但高校實現跨越式發展與經費短缺的矛盾還是日益突出。利用信貸資金搞建設，促發展必然成為許多高校的首選。在現行的收付實現制記賬基礎下，對融資租賃、貸款應付的利息不在發生當期計提，列支反映只在金融機構實際扣繳時才作支出。當期反映的支出數不真實，不具有客觀性，并且借款不區分長期借款和短期借款一并列入“借入款項”科目核算。這樣的核算結果和信息披露不利于高校管理者分析債務風險，也不利于金融機構評價高校的財務狀況。

二、完善我國高校會計核算的途徑

1 會計核算方式的完善途徑

根據實際情況將兩種會計核算基礎相結合，采用權責發生制來彌補收付實現制的不足。權責發生制體現了收入與支出之間的配比關系，揭示了收入與支出的內在聯系。有利于事業單位加強內部經濟管理，提高社會效益，有利于事業成果考核。隨著高校收入來源和支出的多樣化，為了強化教育成本核算，權責發生制是一種必然的選擇。但是，高校的具體情況又決定了不能完全采用權責發生制作為高校的會計核算基礎，只能部分采用權責發生制。如學費的收繳、附屬單位繳款、金融借款融資等利息的核算等采用權責發生制，以反映高校的債務。而外單位匯入的暫時不明款項、財政撥款、捐贈收入、工資支出等仍采取收付實現制，兩種核算方式并存可以更好地進行高校會計核算。

2 收入核算的完善途徑

為了全面準確地反映高校的學費收繳情況，建議使用權責發生制的收支原則，對學費收入的核算進行改革。在“應收及暫付款”科目下設置“應收學費”科目和相應的明細科目。確認學費收入時，借記“應收學費”，貸記“應繳財政專戶”；當收到學費時，借記“銀行存款”，貸記“應收學費”；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶”，貸記“銀行存款”；財政返還學費時，借記“銀行存款”，貸記“教育事業收入”，當學生退學或減免學費時，可用紅字沖減法予以抵消。這樣，當年“應收學費”貸方累計發生額即為已收學費額，借方余額為學生欠費額。有利于準確反映學費收入核算過程和全面反映高校債權資產，方便管理部門及時催收欠款，防止學費流失，確保資產完整。

3 資產核算的完善途徑

建立固定資產計提折舊制度，高校應根據固定資產的性質和使用方式，合理確定固定資產的使用年限和預計凈殘值，結合科技發展、環境等因素，合理選擇固定資產的折舊方法，作為計提折舊的依據。會計科目上，增設“累計折舊”科目，并在“事業支出”或“經營支出”科目下增設“折舊費”明細科目。購進固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”；計提折舊時，借記“事業支出——折舊費”或“經營支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。這樣“累計折舊”賬戶余額反映的是學校固定資產損耗的價值，“固定資產”賬戶反映的是學校固定資產原值，兩者的差額即為固定資產凈值。提取出來的折舊形成專用基金，主要用于固定資產的購置和維修。高校在年度終了應對固定資產進行清查，對發生資產減值的部分應通過“固定資產減值準備”賬戶予以確認，使固定資產的賬面價值更加符合實際價值。通過設置“固定資產清理”賬戶來反映固定資產出售或不能繼續使用而報廢時的賬務處理。這些賬戶的設置更能滿足成本核算的需要，提供高校固定資產增值或減值的客觀評價依據，為管理者提供更準確的信息。

為了真實反映高校基本建設支出和經費支出情況，可以在經費支出賬務中按基建項目設置“在建工程”科目，用以按不同的項目明細分別歸集其資金支出，同時根據貸款年限設立“長期借款”科目，對相應貸款發生的利息支出按其性質來確定是否資本化。這樣有利于全面披露高校的資產負債情況。

加強無形資產的核算。無形資產屬于高校的長期資產，能在較長的時間里給高校帶來效益。高校科研部門應對專利、著作、非專利技術等無形資產進行專門登記。財務部門應通過設置“無形資產”科目對其進行核算，并在其預計使用年限內按直線法分期攤銷。

4 負債核算的完善途徑

為了如實反映已形成的現時義務和實際支出。應采用權責發生制予以確認。權責發生制原則要求會計核算以權利和責任的發生為依據，凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用。凡是不屬于本期的收入和費用。即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用。按照權責發生制原則，通過設置“預提費用”等有關負債類科目，確認本期應負擔的債務，真實反映高校的財務狀況。將“借入款項”科目進一步劃分為長期借款和短期借款。這樣不僅有利于防范風險，而且有利于管理者合理安排支出及時還款。