“分配”“結轉”之含義及相應會計處理

摘要 會計學入門課程中，會涉及諸如材料驗收入庫結特、完工產品成本結轉等一系列“結轉”業務的會計處理問題，初學者對于此類“結轉”業務往往難以理解。而對此類業務問題的解決，又直接關系到初學者對該入門課程相關內容的把握。本文試圖對如何理解并把握此類“結轉”業務予以探討。

關鍵詞 分配；結轉；會計分錄

中圖分類號 F230 文獻標識碼 A 文章編號 1673－0194(2009)06－0110－02

一、提出問題

借貸記賬法是國際上通用的商業語言。為了能夠使初學者全面理解并把握這一“語言”，一般都會以產品制造業為例，從其籌集資金業務開始，到采購材料、生產產品、銷售產品，直至涉及經營成果的核算業務，說明借貸記賬法的具體運用。然而在這些具體業務的會計核算中，諸如“材料共同采購費用的分配”、“材料采購成本的結轉”、“制造費用的分配與結轉”、“完工產品成本的結轉”、“銷售產品成本的結轉”、“計算并結轉本期利潤”等一系列的“分配”、“結轉”問題往往令初學者難以理解。

二、解決問題

必須搞清楚“分配”、“結轉”各自的含義是什么，實務中究竟哪些業務涉及到分配結轉，這些業務又都是在何時予以反映以及怎樣反映的。

(一)明確分配、結轉之含義

(1)所謂“分配”，其實就是計算。如材料共同采購費用的分配。若某次采購原材料的業務購買了多種材料，它們又是被同批次運輸至企業的，顯然支付的運輸費用理當由該批次的所有原材料共同承擔。那么每一種材料該負擔多少呢?就需要通過計算得出，這就是會計上所慣用的專業術語——分配。同樣，對于共同性耗用的保險費、裝卸費等也是如此。也就是說，這些共同性的采購費用，必須按照一定的標準，通過適當的計算，分攤計入每一種材料的成本。同理，制造費用的分配也是如此。

(2)所謂“結轉”，其實就是編制會計分錄，也就是實務中的填制記賬憑證。我們知道，無論是采購材料的入庫，還是完工產品的入庫，以及發生的其他相關的業務。會計上都應作相應的處理。比如：發生“材料入庫”業務，那就意味著該批材料從“買”到“運”直至“入庫”，其所有的采購成本都已發生，即原本沒有入庫的(稱其為在途的)材料，現在已經在原材料倉庫中了，會計上當然要將“在途”的材料減少，增加“在庫”的材料額度，用會計核算方法——會計分錄表示，即借記“原材料”，貸記“在途物資”；用會計專業術語表示，即為：材料采購成本的結轉。其他成本的結轉也是如此。

(二)熟悉涉及的對應科目

對產品制造業而言，一般涉及“結轉”的業務通常有材料驗收入庫、完工產品入庫、銷售產品的發出、利潤的核算等，此類業務相關的對應科目分別為：“在途物資”與“原材料”、“生產成本”與“制造費用”及“庫存商品”與“生產成本”、“主營業務成本”與“庫存商品”、“收入費用(廣義)類”科目與“本年利潤”、“本年利潤”與“利潤分配”等。

(三)熟知結轉之時點

(1)業務完成當時予以結轉。材料采購成本的結轉發生在材料驗收入庫時。

(2)每月末進行的結轉。制造費用、完工成本、銷售成本(采用綜合結轉成本法)、收入費用類的結轉，是在每個月的月末才進行的。

(3)每年末進行的結轉。本年利潤及利潤分配各明細賬戶的結轉，是在每年的年末予以進行的。

(四)把握結轉會計分錄的編制

要想準確把握上述各結轉業務的會計分錄的編制，避免各結轉業務的相互混淆(這在初學者中是常見的錯誤類型)，必須注意兩點：一是抓住每筆業務自身的特點；二是牢記“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規則!

1，材料采購成本的結轉(材料驗收入庫)

既然是材料驗收入庫，那一定是增加材料倉庫中的原材料，則借記“原材料”；而之所以增加庫中材料，勢必是將原未入庫的材料入庫罷了，亦即減少了在途(尚未入庫的)材料，故必貸記“在途物資”。所以，材料采購成本的結轉就是：借記“原材料”，貸記“在途物資”。

2，制造費用的結轉

“制造費用”核算的是為生產產品所耗費的、但在其發生當時又不知每種產品究竟該承擔多少具體額度的間接性費用。到了月末，本月所耗費的總的間接費用額度已全部在“制造費用”賬戶的借方匯集完畢，于是產生問題：①每一種產品各自該承擔多少?——制造費用的分配；②該間接費用畢竟是為生產產品所耗的，理當計入產品的生產成本——制造費用的結轉。即：月末應該將本月所發生的制造費用的總額從“制造費用”賬戶貸方轉出，借記“生產成本”各明細賬。所以，制造費用的結轉就是：借記“生產成本——××產品”，貸記“制造費用”。

3.完工產品成本的結轉

產品一旦加工完畢，從實物移送角度講一定是將其放入產成品倉庫，以備日后銷售，則由此增加了庫存商品，所以應該借記“庫存商品”；而該產品是在車間進行加工的，且必須通過“生產成本——××產品”明細賬戶(也稱產品成本計算單)來計算其完工成本，故貸記“生產成本——××產品”。所以，完工產品成本的結轉就是：借記“庫存商品”，貸記“生產成本”。

4.銷售產品成本的結轉

既然是銷售產品，當然就應該將已經銷售的產品發給購買者，從而導致成品倉庫中的庫存商品減少，所以要貸記“庫存商品”；而之所以庫存商品減少，是由于銷售所致，即引起銷售成本的增加，而產品制造業的銷售產品就是其主營業務，故應借記“主營業務成本”。也就是說，銷售產品成本的結轉就是：借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。

值得一提的是，“完工產品成本的結轉”與“銷售產品成本的結轉”，對初學者而言往往容易混淆。解決的辦法就是必須分清究竟是“完工”結轉還是“銷售”結轉。若為完工結轉，肯定伴隨產品入庫，所以必須借記“庫存商品”，從而只能貸記“生產成本”；而若是銷售結轉，則肯定伴隨產品出庫，所以必須貸記“庫存商品”，從而只能借記“主營業務成本”。

5.收入費用類的結轉

月末，與此相關的賬務處理工作要達到兩個目的：一是必須結平“收入費用類”賬戶；二是要計算出本月利潤。而會計上的利潤計算是離不開賬戶的，按規定通過設置“本年利潤”賬戶予以核算。要達此目的，則：對收入類(廣義的)賬戶，由于原本其發生額在貸方(此處不考慮銷貨退回等)，若要結平，則必須借記“收入類”賬戶，所以此時只能貸記“本年利潤”；對于費用類(廣義的)賬戶，由于其原本發生額在借方(此處不考慮利息收入等)，若要結平，則必須貸記“費用類”賬戶，故此時又必須借記“本年利潤”。也就是說，收人類的結轉就是：借記“收入類”賬戶，貸記“本年利潤”；費用類的結轉就是：借記“本年利潤”，貸記“費用類”賬戶。

6.本年利潤的結轉

正如“本年利潤”科目名稱的漢字意義所示，其是用來核算本年的利潤的(凈利潤)。那么到了每一年年末，該賬戶的“使命”已經完成，當然就應該將其結平了(即本年利潤賬戶每年末結賬，下年初再重新開賬)，這是其一；其二，企業本年實現了利潤，接下來就是要考慮如何進行利潤分配的問題。于是，本年利潤的結轉就是將“本年利潤”賬戶結清(平)，轉入“利潤分配”賬戶，以備以后分配。所以，若該年實現了凈利潤，此刻表現為“本年利潤”有貸方余額，若要達到將其結平之目的，則必須借記“本年利潤”，那么“利潤分配——未分配利潤”也就只有貸記了。也就是說，本年利潤的結轉就是：借記“本年利潤”，貸記“利潤分配——未分配利潤”；若該年發生了虧損，則會計分錄的方向正好相反。

7.利潤分配的結轉

要想清清楚楚地理解利潤分配的結轉，還得從利潤分配業務說起。利潤分配業務主要包括提取法定(任意)盈余公積及向投資者宣告分配利潤。一旦提取盈余公積，則盈余公積總額必定增加，所以計提時應該貸記“盈余公積”，故“利潤分配——提取法定(任意)盈余公積”必定借記；一旦向投資者宣告分配利潤(股利)，則企業(公司)就從此承擔了應向投資者支付利潤(股利)的義務，所以宣告時就應貸記“應付利潤(股利)”，故“利潤分配——應付利潤(股利)”也就只有借記了。到此對利潤分配的業務處理完畢。此時“利潤分配”的各明細賬戶除了“未分配利潤”賬戶要反映尚未分配的利潤之外，其余各明細賬戶的“使命”都已完成，因此這些“利潤分配”的明細賬戶就應隨著利潤分配業務的完結而沒有余額，這也就是利潤分配的結轉業務。由上述可知，這些“利潤分配”的各明細賬戶在反映分配業務時都是借記其科目，故此時欲將其結平則必須貸記該類科目；另一方面，由于對利潤進行了分配，所以未分配的利潤必定減少，故此時還必須借記“利潤分配——未分配利潤”。也就是說，利潤分配的結轉就是：借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——提取法定(任意)盈余公積”及貸記“利潤分配——應付利潤(股利)”。