基于事項會計理論的會計流程探討

［摘 要］ 新的社會經濟和信息技術環境，使傳統價值法會計流程弊端不斷暴露。借助信息網絡技術和管理思想重構會計流程受到關注。本文在分析傳統價值法會計流程基礎上，以事項會計理論為指導，對事項法會計流程進行探討。

［關鍵詞］ 事項法；事項會計理論；會計流程

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）03-0004-02

企業、社會組織和政府，無不按照“編制憑證—審核憑證—登記賬簿—編制報表”的會計流程進行信息處理。然而，新的社會經濟和信息技術環境，使其弊端不斷暴露。借助信息網絡技術和管理思想重構會計流程受到關注。本文在分析傳統價值法會計流程基礎上，以事項會計理論為指導，對事項法會計流程進行探討。

一、 傳統價值法會計流程及其缺陷

會計流程是指會計部門為實現會計目標而從事的一系列活動所經過的過程。包括數據的采集、加工、存儲和輸出的過程。傳統價值法會計流程是按照勞動分工思想創建的，在會計核算中，按照“編制憑證—審核憑證—登記賬簿—編制報表”的順序進行。即使實行會計電算化，也是遵照上述順序進行業務處理，僅僅在某些環節進行了改進，如在記賬環節上改變傳統的多人分別記總賬、明細賬和日記賬，而由一個人操作計算機完成記賬。

然而，隨著社會經濟和信息技術的發展，傳統價值法會計流程的缺陷不斷暴露出來，表現如下：

（1）會計流程限于會計部門，與業務流程分離，沒有實現數據集成和共享。會計部門與業務部門相對獨立，傳統會計流程嚴格限制在會計部門中，與業務部門處理業務活動相對分離，原始憑證成為會計流程與業務流程的連接點，會計人員較少涉及業務方面的流程，各部門根據經濟業務活動按照自己的模式采集、加工、處理數據，這就造成了原本整體的經濟業務活動信息，被各部門分散地采集、存儲，甚至產生同一數據重復存儲和二義性。

（2）這種會計業務流程僅僅采集貨幣計量的價值信息，而忽視非價值信息。企業業務活動的全過程伴隨著資金流、物流和信息流，在傳統價值法會計流程的設計上，通過記賬憑證采集數據，記賬憑證只能反映會計科目和會計報表的變化信息，僅僅采集了業務活動的一個子集，即資金流的運動。業務活動中的物流、信息流被會計信息系統忽略了。

（3）無法實現對經濟業務活動的實時數據處理。傳統會計流程只采集資金流信息，物流信息是由業務流程實現的。會計流程滯后于業務流程，會計流程采集數據是通過業務流程中產生的原始憑證進行的，大量的原始憑證由于受業務部門的業務流程制約，經過一段時間后才能傳到會計部門，進入會計流程，無法實時進行數據處理。

（4）僅采用單一的信息加工模式，信息需求者被動地接受信息。價值法會計認為用戶的信息需求是事先確定的、已知的，且都是相同的，即企業提供的幾張通用會計報表能滿足所有用戶的決策要求。如果要提供其他需求，通過建賬套的方式，提供信息。兩套賬運行的方式大大增加了會計人員的工作量。

二、 事項會計理論的基本思想

事項會計理論是由美國會計學教授喬治·索特在1966年出版的《論會計基本理論》一書中提出的。他認為，“財務會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息”。1969年，索特教授發表了題為《基本會計理論的事項論》的論文，對事項會計理論作了進一步的闡述。他將傳統的會計方法稱為“價值法”，這種方法的根本假設是“會計信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說明，因此，可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產生最優的輸入”。而“事項法”會計建立在完全不同的假設上，即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關的經濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入”。事項法會計認為財務會計目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項信息，與決策相關的事件的信息應盡量以其原始的形式保存；會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓信息使用者自己根據其決策需要加工產生所需要的適用的事項信息，并將其運用在決策模型中。

事項法會計采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，多維地揭示經濟事項的價值和非價值方面的信息，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點；提供“原汁原味”的事項信息，讓信息使用者運用決策模型進行決策，因而滿足信息使用者的需要。

盡管事項會計從理論上克服了傳統價值法會計的局限性，但由于以往缺乏信息技術支撐，一直未能在會計信息系統（AIS）中得到應用。今天，網絡信息技術的發展和廣泛應用為事項會計的應用提供了有力的技術平臺，以事項會計理論為指導，發揮信息技術作用，重構會計流程。

三、 事項法會計流程的設想

根據事項會計理論，結合網絡信息技術應用，筆者勾畫事項法會計流程如圖1所示。

處理步驟如下：

（1）會計部或其他部門構造企業各類經濟業務的事項憑證格式，形成事項憑證類別庫。

（2）經濟業務發生時，業務發起部門根據業務類別生成事項憑證格式，并采集業務信息。其他相關部門按照事項憑證中定義的業務規則，采集信息，直到完成業務信息采集。這里事項憑證是采集業務信息的載體，各部門采集信息都在事項憑證中，部門協同處理業務的規則也在事項憑證中。事項憑證基本格式如圖2所示。

（3）事項憑證存儲在事項憑證數據庫中。事項憑證數據庫存放著企業各類資源、事件、經濟活動的參與者等數據，存放企業資源的歷史積累數據。

（4）會計信息用戶按照需要，選擇決策模型和報告模型，模型調用加工過程程序庫中程序、提取事項憑證庫的數據進行數據加工，將加工的結果提交用戶。

需要指出，在決策模型和報告模型選擇包含傳統價值法的模型，這就要解決事項憑證到記賬憑證的轉化問題。另外，事項憑證類別庫的設計，模型庫、方法庫的設計以及事項憑證庫中數據提取機制都有待進一步研究。

主要參考文獻

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