分步解析總部資產減值思路更清晰

【摘 要】 確認總部資產減值損失、計提總部資產減值準備，是資產減值核算中的難點和重點問題，也是會計人員及會計考生所關注的熱點問題。本文將運用分步法來解析計提資產減值準備的程序，以幫助會計人員解決實際工作中所面臨的疑難困惑問題。

【關鍵詞】 總部資產; 資產組; 商譽

某企業有一辦公大樓，屬于該企業的總部資產，該辦公大樓的賬面價值為1 000萬元，該辦公樓負責指揮甲、乙兩個資產組的生產經營活動，甲資產組的賬面價值為2 000萬元，使用年限為10年，該資產組由A、B、C、D四項單項資產組成，其每一單項資產的賬面價值分別為500萬元、500萬元、800萬元和200萬元。D屬于合并中確認的一項商譽，A、B、C為生產設備，估計C設備的銷售凈額為790萬元，甲資產組的可收回金額為1 685萬元;乙資產組的賬面價值為1 200萬元，使用年限為20年，該生產組由X、Y、Z三臺機器設備組成，其每一設備的賬面價值分別為400萬元、500萬元和300萬元，乙資產組的可收回金額為876萬元。總部資產與甲、乙資產組的詳細圖示如圖1:已知總部資產的賬面價值能合理分攤到每一資產組。

要求:根據各資產組賬面價值和資產組設備使用年限加權平均計算的賬面價值比例對總部資產進行分配，進而確定總部資產與各資產組應計提的減值準備，并進行相應的賬務處理。

分步解析過程如下:

第一步:將總部資產賬面價值按資產組加權平均賬面價值相對比例進行分攤。

某資產組應分攤總部資產的賬面價值=總部資產賬面價值

第二步:計算每一資產組分攤總部資產賬面價值以后的賬面價值。

某資產組分攤總部資產賬面價值后的賬面價值=原資產組賬面價值+應分攤的總部資產賬面價值

(1)甲資產組(包括總部資產)的賬面價值=2 000+455

=2 455(萬元)

(2)乙資產組(包括總部資產)的賬面價值=1 200+545

=1 745(萬元)

第三步:計算每一資產組的減值損失。

某資產組的減值損失=某資產組(包括總部資產)的賬面價值-某資產組的可收回金額

(1)甲資產組的減值損失=2 455-1 685=770(萬元)

(2)乙資產組的減值損失=1 745-876=869(萬元)

第四步:計算每一資產組的剩余減值損失。

某資產組的剩余減值損失=某資產組減值損失-該資產組中的商譽價值

(1)甲資產組的剩余減值損失=770-200=570(萬元)

(2)乙資產組的剩余減值損失=869-0=869(萬元)

第五步:將剩余減值損失在總部資產與原資產組進行分配。

總部資產應分攤的減值損失=剩余減值損失

第七步:編制計提減值準備的會計分錄。

借:資產減值損失1 639

貸:固定資產減值準備——辦公大樓 386.42(115.01+271.41)

固定資產減值準備——A設備 222.495

固定資產減值準備——B設備 222.495

固定資產減值準備——C設備 10

固定資產減值準備——X設備 199.20

固定資產減值準備——Y設備 249

固定資產減值準備——Z設備 149.39

商譽減值準備200 ●