中國會計期刊的發展與中國會計理論的學術進步

【摘要】 會計期刊是會計理論發展必不可少的平臺與推動器。同時，會計期刊的繁榮又依賴于會計理論的進步。改革開放30年來，中國會計期刊和中國會計理論研究均取得了顯著成就，但也面臨著發展中的問題。面對未來，中國會計期刊和中國會計學界需要本著相互依存與相互促進的理念，攜手合作，共同促進中國會計事業的更快發展。

【關鍵詞】 會計期刊；會計學術；相互促進

一、會計期刊與會計理論之間的相互依存與促進關系

會計期刊和會計理論之間是一種魚水相依的關系。一方面，會計理論的發展需要會計期刊這個舞臺。另一方面，會計期刊作為一種專業性的學術刊物，其發展和繁榮也有賴于會計理論的進步，尤其是高質量的會計論文的帶動。

單純從理論上分析，會計期刊至少在如下方面對會計理論的發展起著不可替代的推動作用：

第一，會計期刊是會計學人交流學術思想的重要平臺。學術思想交流是學術創新的重要條件。會計學是一門社會學科，不像自然科學那樣可以在實驗室這種相對比較封閉的環境中通過多次試驗而取得研究突破。它的新思想的產生、新理念的凝練，更多的是通過研究者對現實生活的觀察以及會計學人相互之間的學術交流來完成的。敏銳的觀察和相互間的思想碰撞是會計理論創新的重要途徑。而在此過程中，會計期刊和學術研討會是兩個主要的平臺。這其中會計期刊又以其時效性強、受眾面廣以及較低的成本優勢而發揮著非常重要的作用。因為研究者可以通過會計期刊，了解目前的學術動態、其他學者的思想觀點，同時又可以快速、低成本的將自己的學術思想發表出去，進行相互之間的交流、切磋、探討，甚至就某些觀點進行針鋒相對的爭論等。按照學術思想的成長和發展規律，會計理論在這一過程中通常可以分化、裂變出新的理論或者學派，并在吸收反對者學術觀點的基礎上完成對自身理論體系或者學術觀點的修正，使自己走向深入和完善。因此，在學術刊物上，商榷性的文章、爭論性的文章往往具有比較高的關注度。而且作為一個成熟和富有科學責任感的期刊，也應該倡導這種學術交流的精神，為各種學術派別、學術思想提供一個平等的交流平臺，而不是封殺某些學派或者某些人的文章。

第二，會計期刊是傳播會計理論的重要渠道。現實中會計理論的傳播渠道是多種多樣的。課堂的講授、學者的互訪、學術研討會、各種講座等都有傳播會計理論的功能。但是這些傳播渠道的側重點和具體的功能是不同的，而且也是不能相互替代的。比如，在課堂上所傳授的只能是比較成熟的、已經得到公認的會計理論和會計知識，同時這種傳播效果嚴重地受制于教師的學術水平和學術修養。而學者之間的互訪、學術交流會、各種講座等雖然也可以在一定程度上起到傳播會計理論的效果，但是畢竟受范圍所限，無法實現對會計理論進行廣泛傳播的目的。事實上，對于一個學者來說，其對于某些特定理論主題的了解，基礎性的知識可能來自于他所受到的課堂教育，但是，更多的新知識或者是前沿性的知識還是來自于他對學術期刊上相關研究文獻的檢索以及對這些相關文獻的閱讀和理解。目前在我國的研究生教育中，很多導師之所以要求學生一定要訂閱一些會計期刊，經常閱讀會計期刊上所刊登的文章，原因就在于最前沿的知識不在于書本上，也不在于課堂上，主要還是在于會計期刊之上。就此而言，會計期刊應該是代表著會計理論研究的最前沿和方向，是會計理論發展的風向標。

第三，會計期刊引領著會計理論創新的方向。會計期刊在會計理論的發展過程中，不僅可以起到平臺作用、傳播作用、載體作用，而且還承擔著一定的導向作用，引領著會計理論的創新與發展方向。創新是一切事物發展的原始動力。對于會計學術創新而言，它不僅指理論上的新突破、新發現，還包括學科建設和科學研究中的新視角、新方法，或者對前人研究成果和學術見解的修正、揚棄和發展。而在這種新或舊、進步或落后的鑒別中，會計期刊起著很重要的鑒別、評價和過濾的作用。通常情況下，一篇文章投到某個會計期刊后首先受到的是編輯部或者是編輯部委托的外部專家的評價，這一評價程序的主要功能就是鑒別其創新程度，從而把沒有創新成分的、轉述性的、復制性或者低水平重復研究性的文章過濾掉，使真正具有創新意義的文章能夠得到公開發表和傳播。通過這種方式，會計期刊事實上在引導著會計理論研究的方向。除此以外，會計期刊還可以通過對當代會計理論及其發展趨勢的預見、洞察和把握，通過研究選題以及欄目設置等，引導理論界對會計領域中的重大理論問題、熱點問題、前沿問題進行集中的、密集型的研究，以便于會計理論成果的聚集和形成新的研究突破。

在會計期刊和會計理論的相互關系中，人們更多的是關注會計期刊對于會計理論進步的推動作用，而對于后者相對于前者的存在意義卻可能認識不夠。應該說這是影響會計期刊和會計理論之間相互和諧與共同發展的一個不利因素。事實上，在會計期刊推動會計理論發展的同時，會計理論的進步和會計研究活動的繁榮也在很大程度上推動著會計期刊的發展。這種會計理論對會計期刊的促進作用至少可以在如下方面表現出來：首先，高質量的會計論文能夠提高會計期刊的學術水平和聲望，提高會計期刊的內在品質，推動會計期刊健康持續的發展；其次，活躍而繁榮的會計理論研究活動可以吸引更多的人參與到會計理論研究中來，使更多人關注和了解會計期刊，從而增加會計期刊的市場容量，并為其培育現實和潛在的客戶群體；最后，會計理論的發展能夠促使會計期刊品種的多樣化、個性化，使會計期刊或以研究方法為基礎或以理論流派為基礎而形成自己的特色。

二、中國會計期刊對中國會計理論進步的推動作用

中國的會計理論研究自改革開放以來取得了顯著成就。這既是會計理論研究者努力的結果，也是中國會計期刊界努力的結果。會計理論和會計期刊一榮俱榮、一毀俱毀的關系在中國改革開放的歷程中得到了充分的驗證。20世紀80年代之前，中國的會計理論研究總體上是匱乏的。同時代的會計期刊也很少，只有50-60年代創辦的《新會計》、《工業會計》等，而且是政府有關部門主辦的，并非純粹的理論研究性質的學術刊物。改革開放之后，我國首先于20世紀80年代初創立了《會計研究》期刊，同一時期其他刊物也陸續創刊，而且每個省份、每個行業都有自己的會計期刊，比如《上海會計》、《中國農業會計》等等。估計當時會計類的期刊有近百種之多。而這一時期恰恰是新中國成立之后我國會計思想最活躍、會計理論研究最繁榮，同時又是有關”三論”（信息系統論、管理活動論和會計控制論）之間學術爭論最激烈的一段時間。這種學術氛圍恰恰是會計期刊成長和繁榮必不可少的沃土。進入新世紀之后，全國公開發行的會計期刊在2003年國家新聞出版署整頓后數量有了大幅減少，但是，與此同時，各主要大學以書代刊的出現，卻又極大地豐富了中國會計期刊的品種，同時也改變了中國會計期刊的總體分布格局。目前中國會計期刊大體上有兩種類型：第一類是側重于會計理論研究的期刊，其代表是《會計研究》、《審計研究》，以及各個大學主辦的以書代刊的會計期刊，如北京大學的《中國會計評論》、清華大學與香港理工大學合辦的《中國會計與財務研究》、中南財經大學主辦的《會計論壇》等；第二類是側重于實務同時又兼顧理論研究的會計期刊。其代表有《財務與會計》、《會計之友》、《財會通訊》、《財會月刊》等。而這第二類會計期刊比如《會計之友》、《財會通訊》等由于其兼顧理論與實務，具有雅俗共賞的優點則在理論界和實務工作者之間同時擁有眾多的讀者，在影響中國會計理論走向和提升中國會計實務水平中發揮著比較重要的作用。

中國會計期刊的發展，不僅僅為中國的會計理論研究者和實務工作者提供了交流的平臺，而且更加重要的是它對中國會計理論研究方向、研究方法的轉型起到了積極的引導作用。自改革開放以來，中國的會計期刊至少在如下方面對中國會計理論研究的推動作用是可以觀察到的，是值得充分肯定的。

第一，20世紀80年代，以《會計研究》為主導的、其他期刊呼應配合的有關會計本質問題的討論。這次爭論影響很大，可以認為是自20世紀初期圍繞中式會計改革與改良所引發的學術爭論之后，中國會計界所發生的又一次參與者最多、影響最深遠的學術討論。當時，凡是有關“信息系統倫”、“管理活動論”、“會計控制論”的文章大多置于期刊的顯著位置，而或商榷性或贊成或反對性文章亦跟隨眾多。可以說，在這次的學術討論中會計期刊和會計學者相互配合、相互促進，在中國現代會計理論發展中留下了非常精彩的一章。

第二，20世紀90年代初期，由務虛向務實的會計理論研究思想的轉型。在中國現代會計理論發展中，圍繞“三論”所進行的學術討論對激活中國的會計理論研究思想是有積極意義的。但是，長久陷入此類議題則屬不智。因為這類主題以及由此而產生的研究成果無法直接服務于中國的經濟建設，而且達到一定程度之后就理論研究本身來說也很難再進一步突破。正是基于這種原因，20世紀90年代之后，有關會計本質、會計職能、會計對象等之類的文章就基本上在會計期刊中不多見了。這并不是說沒有人研究這類主題，而是會計期刊過濾掉了這種文章，不再為其提供公開發表的市場。這種導向信號又反過來促使理論研究者逐步放棄務虛議題而轉向了更加務實的研究課題。因此，中國會計理論界務實之風的形成，會計期刊起著積極的引導作用。

第三，實證研究方法的興起和多種研究方法的并用。就科學研究本身來說，研究方法并無先進與落后、高雅與低俗之分。只要能夠揭示事物的發展規律，都是好的研究方法。不能簡單地以每種方法出現的先后順序或者是否利用數學模型、統計分析等就認定其先進或落后。對于理論研究者來說，在選擇研究方法時，期刊的導向是很重要的。比如，有些經濟研究類雜志非實證研究論文不用的選擇導向，就必然迫使研究者放棄其他研究方法而采用實證研究方法。不過好在會計期刊在對待研究方法上所持的是一種比較中和的態度，所有的會計期刊既接受實證研究文章，也采納其他研究方法的文章。這種選擇導向對于我國會計理論研究的健康發展是有積極意義的。因為每種研究方法所產生的研究成果都可以得到發表，都能得到認可。在這種氛圍下，中國的會計理論研究更有機會在多種方法的并用和相互借鑒中而取得創新和突破。

在中國會計理論和會計實務的發展進程中，會計期刊、理論研究者和廣大讀者是三種相對獨立的力量。中國會計的進步離不開三者的相互合作和相互促進。時值《會計之友》創刊300期之際，除向其表示祝賀之外，也期盼著中國的會計期刊能隨著中國的經濟發展而不斷發展，中國的會計理論研究能夠在和會計期刊相互促進的過程中取得更大的進步。