提高企業自主創新能力的稅收政策研究

摘要：企業是科技創新的主體，一國的科技水平高低和自主創新能力強弱，在很大程度上取決于企業自主創新的動力和增加科技投入的積極性，而企業的自主創新動力和增加科技投入的積極性又取決于其能否獲得有效的法律保護和可觀的經濟利益，其中后者有賴于建立稅收優惠援助制度和稅收激勵機制。我國政府應該改革現行稅制，提高稅收效率，切實增強企業的自主創新能力。

關鍵詞：科技創新 稅收政策 稅收激勵

0 引言

企業是科技創新的主體，一國的科技水平高低和自主創新能力強弱，在很大程度上取決于企業自主創新的動力和增加科技投入的積極性，而企業的自主創新動力和增加科技投入的積極性又取決于其能否獲得有效的法律保護和可觀的經濟利益。其中，前者可以通過建立健全知識產權保護制度和科技投資風險機制等相關制度予以滿足：而后者則有賴于建立稅收優惠援助制度和稅收激勵機制。為此，我國應盡快改革現行稅收政策，建立健全有助于鼓勵和推動科技創新的稅收法律體系，切實增強企業的自主創新能力。具體可從以下三個方面著手：

1 改革增值稅制

雖然我國已經將生產型增值稅轉型為消費型增值稅，但經濟危機背景下加大力度實施激勵自主創新的政策已刻不容緩。應允許企業對引進高科技設備的增值稅雙倍或加倍抵扣；企業購入科技成果、知識產權等無形資產，應比照免稅農產品的做法按實際支出的一定比例準予扣除進項稅額；對企業的研究開發費、技術受讓費等與科技創新相關的間接費用，允許按產品的實際攤銷數額，從產品銷售收入中據實扣除，不計增值稅。

確定增值稅扶持、鼓勵自主創新的政策目標。制定適合國情的高科技發展計劃，將科技研究開發項目分重點鼓勵與一般鼓勵，分別對其實施不同的增值稅政策予以扶持，同時考慮科技創新基礎理論研究與技術運用開發的階段性，針對不同階段采取不同的稅收政策。或許這樣做有違稅收中性的原則，但稅收中性并不是稅收效率含義的全部。建議結合我國稅制改革的整體方向，首先降低所有高科技產業增值稅的稅率，再進一步分析稅收對科技產業內部不同項目和不同投資階段的影響，制訂更體現區別對待的地方稅收政策。這樣，盡管對國家稅收收入有一定的不利影響，但其影響是有限度的，因為經濟決定財政，在高科技產業不斷發展壯大之后，能夠對加強國家的綜合國力產生積極的作用，當然也可以增加國家的稅收收入。

改革增值稅一般納稅人與小規模納稅人的劃分，充分體現“稅收公平”和“國民待遇”的立法原則。目前我國高科技企業中絕大多數屬于小規模納稅人，即使是大規模企業，也是由小企業發展壯大起來的；由于小規模納稅人使用的發票不被客戶所接受，因此，其業務發展深受限制。我國在鼓勵高科技產業的發展時，應逐步修正根據企業規模、經濟成分等標準給予差別稅收待遇等帶有歧視性的法律規定，放寬高科技企業中關于小規模納稅人標準的限制，鼓勵中小科技企業發展。

2 完善企業所得稅制

降低企業的增值稅負擔有助于企業增加科技投入，而減輕企業的所得稅負擔則有助于調動企業自主創新的主動性。現行的企業所得稅，對高科技企業有稅率優惠，但稅收優惠基本體現在所得稅后的鼓勵，而對投入的鼓勵體現不足。所以，應該在放寬減免稅期限的同時，根據國家產業導向的要求，對需要重點扶持的產品，必須在成本列支、快速折舊、投資抵免等方面予以鼓勵，其最終目的在于形成鼓勵高科技投入的一種良性機制。關于企業所得稅法可按照以下思路完善

2.1調整稅前扣除項目的范圍及標準，允許企業將用于技術開發及引進技術的消化和改良的有關費用從總收入中一次性扣除，提高企業從事科技創新的積極性。可借鑒韓國的做法，對企業支付的技術及人才開發費，按納稅年度給予一定比例的所得稅減免；應允許把投資于高新技術產業的風險投資的損失直接用于抵減其他投資的資本收益；企業類機構投資者投資創業投資基金的股權，在持滿三年后可以抵扣其一定比例的應繳未繳稅款。

2.2提高企業的職工教育基金提取比例，允許按實際發生的職工教育培訓費金額在稅前扣除：取消企業對教育事業捐贈的數量限制，鼓勵企業增加科技教育投入。

2.3建立健全有助于科技創新的固定資產加速折舊制度，明確規定加速折舊方法的適用范圍。對用于技術創新的先進設備，或專供自己研究開發新技術、新產品使用的設備與建筑，允許實行加速折舊，以加快設備更新，提高企業的技術創新能力。

2.4實行所得稅投資抵免制度。我國可以對科技企業實行所得稅投資抵免制度。在投資抵免的形式上，可以分別采取兩種類型：一種類型是按照投資額的一定比例抵免企業應納所得稅，該比例可以根據需要鼓勵的程度不同，而采取高低不同的比例，當年不足抵扣的，可從設備購買年度起連續抵扣五年；另一種類型是再投資退稅，即對用前期稅后利潤再投資的部分，按投資數量全部退稅。在投資抵免的方式上，可以采取前抵和后抵兩種方式，前者是抵免已經實現的利潤，后者是抵免將要實現的利潤，更能體現政府鼓勵的導向，尤其是對政府鼓勵的項目，建議可以按投資額的一定比例分別沖抵后三年或后五年將要實現的利潤。

3 改進個人所得稅制

在現行的個人所得稅政策中，最突出的問題是免征額過低和扣除項目有限，同樣的收入水平，我國的稅負水平要高于歐、美國家稅負一倍以上，因為我國稅法中有關生計扣除、保險扣除等都沒有考慮。何況國內的收入水平要大大低于歐美國家的水平，因此，在個人所得稅政策上對科技人員實際上在起逆向的作用。為體現對科技創新的鼓勵，現行個人所得稅法應進行相應調整。具體思路是：一是要根據收入水平和消費水平的變化，及時提高個人所得稅的免征額，其具體標準的確定，可以依據各個不同地區的不同情況，確定一個合理的幅度；長期來講，國務院應建立適時調整個人所得稅免征額的長效機制。二是必須考慮相關費用的扣除，尤其是家庭生活費用、住房、保險等經常性費用的扣除，擴大科技人員個人所得稅的稅前費用扣除范圍并適當提高扣除標準，允許個人按一定比例扣除再教育費用，充分調動科技人員學習和掌握新知識、新技術的主動性，提高其自主創新的積極性，促進科技成果盡快轉化為現實的生產力。三是對因為科技創新而獲得的投資收益，要從“效率”出發，給予稅收優惠。為此，應適當降低個人轉讓專利、非專利技術取得的所得的稅率：降低科技人員的工資薪金所得稅；取消對個人因提供高科技服務取得的勞務收入實行加成征收的規定。對特許權的轉讓收入，可以免征個人收入所得稅，以鼓勵科研成果的轉化；對個人獲得的科研獎金和科技發明的提成收入免征個人所得稅；對個人進行科技創新的投資給予所得稅抵免，個人投資于創業投資基金的股份，在持滿兩年后可以抵扣其應繳未繳個人所得稅款的一定比例。

以上主要就我國幾個重要稅種探討了如何完善稅收政策以激勵企業提高自主創新能力。實際上，提高企業自主創新能力的財稅環境的改良是一個系統的工程，除了這幾個稅種以外，營業稅、財產稅等稅制也需要完善。更重要的是，應該建立起稅收、財政、投資等多方面協調統一的政策體系，建立起激勵企業自主科技創新的全面和長效的機制，促進我國經濟真正實現可持續發展。