新舊企業會計準則

摘要：固定資產屬于企業的生產資料，它是企業進行物質生產的基礎，單位價值高，所占資金比重大，在企業經濟活動中處于十分重要的地位。文章就我國新固定資產準則與舊固定資產準則以及國際固定資產準則分別進行了比較，并分析了新固定資產準則對企業財務狀況等的影響以及國內外固定資產準則趨同的啟示。

關鍵詞：新舊會計準則 固定資產 差異 國際會計準則

1 新舊固定資產準則的主要差異

1.1適用范圍的差異舊準則指出企業合并中取得的固定資產不適用于該準則，新準則沒有特別說明，同時，新準則指明了投資性房地產和生產性生物資產遵循其他專門的準則。

1.2確認的差異使用期限上，新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法。在單位價值上，新準則刪除了“單位價值較高”這一原則。

1.3初始計量的差異①新準則在確定固定資產成本時考慮到棄置費用。增加此規定，表明新準則比舊準則更強調企業的社會責任和社會效率，更有利于營造和諧環境，有效地改善企業同社會的關系。②強調投資者投入固定資產的成本計價必須公允，同時，合同價或協議價也必須公允。③接受捐贈和盤盈固定資產的計量

1.4后續計量的差異①固定資產何時計提折舊。②后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相一致。⑧取消了固定資產減值轉回。新準則明確規定減值損失不允許轉回，以確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。④重新定義了預計凈殘值。⑤規定了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法。

1.5處置的差異①固定資產終止的確認新準則規定固定資產處于處置狀態或該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益即終止確認。明確固定資產終止的確認條件可遏制企業為了制造資金實力雄厚的假象，使會計信息更加真實可靠。而原準則未明確規定。②持有待售固定資產的處理新準則增加了應當對企業持有待售的固定資產預計凈殘值進行調整的規定。

1.6披露的差異原準則規定對已承諾將為購買固定資產支付的金額；暫時閑置的固定資產賬面價值；已提足折舊仍繼續使用的固定資產賬面價值；已退廢和準備處置的固定資產賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

2 實行新固定資產準則對企業財務狀況和會計原則的影響

2.1增加當期利潤①新準則中，若投資性房地產采用公允價值核算，這將使企業的費用減少，利潤相應的增加。②由于固定資產確認的差異，若企業改變了固定資產定義的價值標準，則會改變企業資產結構及今后的折舊費用，從而影響利潤的增減。③新準則將符合一定條件的后續支出確認為固定資產的賬面金額，固定資產的賬面金額就會相應地增加，企業當期費用會因此而減少，而當期費用的減少將會增加企業的當期利潤。

2.2增加人為操縱利潤

2.2.1新準則將固定資產預計的棄置費用的折現金額計入固定資產入賬價值，將發生的符合條件的后續支出確認為固定資產，會使固定資產的計量結果增大，企業資產結構發生變化，使長期資產比重提高。此外，由于現值的折算，會涉及到對銀行利率、資金成本等因素的估計判斷，企業操作起來比較復雜，減少了按歷史成本原則記入的收入金額，還增加了會計人員的操作空間，從而影響到當期報表的財務反映狀況。

2.2.2對于接受捐贈的固定資產，當捐贈方未提供有關憑據時，同類或類似固定資產的存在活躍市場的，應按預計未來現金流量現值入賬。而未來現金流量現值的確定取決于未來現金流量、固定資產的使用年限、折舊率等幾個因素。對于這幾個因素，企業在計量時往往只能采用估計的方式來確認，那么由于估計的不同，每期計提的相應費用也不同，從而影響到現金流量表上的數據，當然也為企業操縱利潤提供了機會。

2.2.3調整固定資產折舊年限、預計凈殘值、改變固定資產折舊方法等所有這些改變應當作為會計估計變更，不需要進行追溯調整的規定明確了企業會計操作，增加了會計信息的可比性。但另一方面，只要企業通過一定手段證明其固定資產使用壽命或預計凈殘值與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，從而調整當期的折舊費用，擴大企業利潤操縱空間。

2.3減少人為操縱利潤①初始計量時強調了投資資產計量的法律形式和固定資產價值的公允性，這樣能夠抑制投資各方特別是關聯企業之間投資的惡意操縱、利潤轉移行為的發生。②減值沖回常見操作手法有兩種：一是，在今年大額計提資產減值準備，明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財務報表，避免退市。二是，選擇某一年超大額計提，其后幾年緩慢沖回，制造業績小幅穩定攀升的財務會計報告，操縱利潤。新準則的相關規定封死了減值沖回—這一上市公司操縱利潤主通道。

2.4對會計原則之一—可比性的影響新準則取消了一些會計事項如盤盈和接受捐贈固定資產的處理規定，容易造成不同行業不‘同企業由于采取不同會計處理方法而形成報表差異，不利于直觀比較。

3 新固定資產準則與國際固定資產準則的主要差異

3.1確認的差異IAS16還另外規定：環保設備和安全設備的資產的購置，使企業從其他資產獲得未來經濟利益，在這種情況下，這些設備等應確認為資產，但他們與相關資產的賬面價值金額不能超過這兩類資產總的可收回金額，我國的新準則并沒有這樣的規定。

3.2初始計量的差異在成本構成的規定上略有差異，IAS16多了一項估計拆卸、搬移費及場地使用費，而我國新準則規定，在確定固定資產成本時應考慮預計棄置費用。

3.3后續計量的差異

3.3.1重估增值的會計處理不同，同時，我國沒有相應的重估政策對重估的時間進行規定以及固定資產重估后應如何計提折舊和會計處理。

3.3.2關于折舊國際會計準則要求對于固定資產的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本，相對于總成本而言是否重大為標準，我國新的準則中沒有這樣明確的規定。此外，在折舊范圍，方法，使用壽命方面也有些許差異。

3.3.3關于固定資產減值國際會計準則允許固定資產減值轉回，我國新的準則不允許。

3.4披露的差異國際會計準則披露得比較詳盡，我國新的準則要求披露六項內容。

4 我國會計準則國際趨同的啟示

隨著新的會計準則的發布與實施，標志著我國企業與國際慣例趨同會計體系正式建立。

4.1必須認識到會計準則國際趨同的發展形勢是大勢所趨，我國要加快改革和開放的步伐，必須充分利用國際資本市場的資金，盡可能減少我國會計準則與國際準則的差異。

4.2改變我國目前將基本準則視為概念框架的做法，加強會計理論的研究，及早制定我國會計準則的概念框架，使我國準則能在前后一貫、內在一致的基礎上加以制定，并更加符合國際慣例。

4.3我國應密切關注國際會計與財務報告準則的發展形勢以及各國會計準則與國際準則趨同的動態，應認真分析我國會計準則與國際準則之間的差異和原因，并提出減少差異的措施和落實計劃。

參考文獻：

[1]《企業會計準則(2006)》(2006年2月15日財政部發布.自2007年1月1日起施行)