解讀應交增值稅明細科目

摘要：增值稅是我國常見的稅負，具有征稅面的普遍性，在多個環節但不重復征稅，實行稅款抵扣制的一種流轉稅。由于納稅人及納稅期限不同，各個環節所用的應交增值稅的明細科目不同，本文從有關固定資產的增值稅進行了舉例分析歸納總結。

關鍵詞：應交稅費 應交增值稅 一般納稅人 小規模納稅人

1 增值稅納稅人的劃分

中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉型改革。在現行的生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅費，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。因此應對增值稅的會計處理有清晰的思路。

為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，我國將增值稅納稅人劃分為小規模納稅人和一般納稅人。小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，會計核算不健全，不能按規定報送有關納稅資料的增值稅納稅人。按現行增值稅法規定，小規模納稅人認定標準是：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發或零售的納稅人，年年應納增值稅銷售額在100萬以下：從事貨物批發或零售的納稅人，以及從事貨物批發或零售為主、兼營貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應納增值稅銷售額在180萬以下：年應納增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。一般納稅人是指年應納增值稅銷售額超過增值稅稅法規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

2 應交增值稅明細科目設置

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況，一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。一般在“應交稅費—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目，在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅費”、“轉出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細項目。小規模納稅人只需在在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設明細科目。

3 一般納稅人的增值稅解析

3.1日常業務應交增值稅明細科目的會計處理“進項稅額”指企業購入貨物及可抵扣進項的固定資產或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字借方登記；退回所購貨物符合條件的可用紅字沖銷進項稅額。以購進固定資產為例：

例1.上海甲企業于20×9年5月20日，購入一臺生產用機器，增值稅專用發票價款560萬元，增值稅稅額95.2萬元，支付運雜費5萬元。固定資產無需安裝，以上存款均以銀行存款支付。

此會計處理為：

借：固定資產 565

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 95.2

貸：銀行存款 660.2

“銷項稅額”指企業銷售貨物或提供應稅勞務以及視同銷售等應收取的增值稅稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字貸方登記；退回銷售貨物符合條件的可用紅字沖銷銷項稅額。以銷售自己使用過的固定資產為例：

例2.上海乙企業于20×9年8月1日轉讓5月購入的生產用設備，原值100萬元，已計提折舊10萬元，該固定資產售價80萬元，增值稅稅額13.6萬元，已收到全部款項，該固定資產購進時所含增值稅17萬元已全部計入進項稅額。

則會計處理為

借：固定資產清理 90

累計折舊 10

貸：固定資產 100

借：銀行存款 93.6

貸：固定資產清理 80

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17％)

借：營業外支出 10

貸：固定資產清理10

此題若是視同銷售行為，比如捐贈，則應是借“固定資產清理”，貸“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”。

如果是銷售商品并符合確認收入條件的會計處理是借“應收賬款”等科目，貸“主營業務收入”、“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)借“主營業成本”，貸“庫存商品”。

“進項稅額轉出”指企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額，一般在貸方登記。如原材料的毀損的會計處理是借“待處理財產損溢”，貸“原材料”、“應交稅費一應交增值稅(進行稅額轉出)”。現以固定資產轉出為例：

例3.上海丙公司20×9年8月10日將于6月10日購買的的生產設備卡車轉為基建處作房屋和辦公樓基本建設使用，購買價5萬元，增值稅稅額0.85元，已計提0.4萬元，以上取得了增值稅合法抵扣憑證，款項已支付。

則會計處理為：

借：固定資產清理 4.6

累計折舊 0.4

貸：固定資產 5

借：在建工程 5.372

貸：固定資產清理 4.6

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)0.772(4.6×17％)

“出口退稅”指企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額額，用藍字貸方登記；借“應收出口退稅”，貸“應交稅費一應交增值稅(出口退稅)”。出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

3.2以月為納稅期限的應交增值稅會計處理月末，將“應交稅費一應交增值稅”科目下的銷項稅額等貸方科目與進項稅額等借方科目進行遞減，反應到“應交稅費—應交增值稅”中，若為借方余額，反應本月尚未抵扣的進項稅額，不再轉出，留在該帳戶待下期抵扣；若為貸方余額，反應本月應交未交增值稅額。其他增值稅帳戶的月末余額均為零。

借：應交稅費一應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅 下月初交增值稅為：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

3.3以日為納稅期限的應交增值稅會計處理當月，繳納本月實現的增值稅(例如開具專用繳款書預繳稅款)時，

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅費)

貸：銀行存款

月末，將“應交稅費—應交增值稅”科目下的銷項稅額等貸方科目與進項稅額等借方科目進行遞減，再與已交稅費相減，結出“應交稅費一應交增值稅”賬戶的余額。

若為貸方余額，反應本月應交未交增值稅額：

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

若為借方余額，則分三種情況：

第一種情況是銷項稅額就等于進項稅額，應交增值稅為零，若有已交稅金則轉出：

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多增值稅)

第二種情況是銷項稅額小于進項稅額，則這部分為留底稅額可下月抵扣，不做賬務處理：如再有已交稅金則如上述轉出。

第三種情況是銷項稅額大于進項稅額，但兩者之差又小于已交稅費，則這借方余額為多交稅費轉出，做與第一種情況一樣的會計分錄。

4 小規模納稅人的增值稅解析

簡要解析小規模納稅人購銷業務：

購進貨物時，進項稅額不得抵扣，計入相關成本，例如購買原材料以計劃成本計價的會計處理：

借：原材料(價稅合計)

貸：應付賬款

銷售貨物或提供勞務時，應交增值稅不再設置銷項稅額等明細科目，例如銷售貨物并已符合收入確認條件的會計處理：

借：應收賬款

貸：主營業務收入(不含稅價)

應交稅費—應交增值稅

借：主營業務成本

貸：庫存商品

日常情況“應交稅費—應交增值稅”貸方記企業應交的增值稅額，借方記企業實際上交的增值稅額；月末貸方余額反映企業尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。

借：應交稅費—應交增值稅

貸：銀行存款

參考文獻：

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[2]宣杰，孫鳳英.增值稅兩種納稅人之間交易的會計處理及分析UI.經濟師.2004年07期(203).

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