金融會計風(fēng)險的成因與防范

隨著金融體制改革的不斷深化，我國金融業(yè)已形成了以國有商業(yè)銀行為主體、其他商業(yè)銀行及多種金融機構(gòu)分工協(xié)作并存的金融組織體系，促進了金融機構(gòu)間的競爭與發(fā)展。但近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生、大案要案不斷，這多與會計制度執(zhí)行不嚴(yán)、會計監(jiān)管乏力密切相關(guān)。因此，為使金融業(yè)健康發(fā)展，加強會計制度建設(shè)，強化會計制度落實，加大會計監(jiān)督檢查，防范會計風(fēng)險勢在，必行。

一、會計風(fēng)險的形成原因及表現(xiàn)

會計風(fēng)險是系統(tǒng)風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1 同業(yè)競爭加劇。金融業(yè)只有在激烈的同業(yè)競爭中，主動出擊，參與競爭，擴大市場占有率，不斷；壯大自身實力，才能搶占市場，站穩(wěn)市場。受到種種利益的驅(qū)動，個別金融機構(gòu)不遵守游戲規(guī)則，不擇手段，惡意競爭，如：高息攬儲、低息放貸，或違背會計核算原則虛增虛減利潤等等，不僅增大了金融機構(gòu)的經(jīng)營成本，而且也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭原則，加劇了會計風(fēng)險的形成。

2 會計信息失真，加大了會計風(fēng)險發(fā)生的程度。會計工作是保證金融機構(gòu)健康運行的基礎(chǔ)工作，會計風(fēng)險反映、預(yù)測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。第一，會計信息失真，將造成金融資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險。如會計核算不實，虛假經(jīng)營：搞資金體外循環(huán)，賬外經(jīng)營；截留正常收入，私設(shè)小金庫等。第二，失真的會計信息，將作為獎勵考核經(jīng)營者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵金融機構(gòu)的會計行為，反而只會使會計違規(guī)問題更趨嚴(yán)重，風(fēng)險隱患加大，使經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，從而影響到金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。第三，依據(jù)失真的會計信息無法進行準(zhǔn)確的市場定位，必將造成經(jīng)營風(fēng)險，最終受到市場無情的懲罰。第四，錯誤的會計信息會誤導(dǎo)資金流向，使金融機構(gòu)內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險，并且也不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

3 內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)控體系不健全，內(nèi)控制度落實不力，是導(dǎo)致金融風(fēng)險損失加劇的一個直接原因。主要表現(xiàn)有三：一是金融機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，重視不夠。不少金融機構(gòu)出現(xiàn)了重效益、輕制度；重業(yè)務(wù)、輕管理；重指標(biāo)、輕防范的“三重三輕”現(xiàn)象。以存款論英雄，以任務(wù)論政績，導(dǎo)致經(jīng)營者盲目壘大戶、違規(guī)搞經(jīng)營等。二是內(nèi)控制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。隨著衍生金融工具、消費信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成了會計內(nèi)部控制制度的各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。三是內(nèi)控機制不健全，缺乏有效的會計監(jiān)督和制約機制。會計工作管理具有規(guī)范化、制度化的特點，會計核算和業(yè)務(wù)處理必須嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)章制度進行。四是內(nèi)控制度落實不力。不嚴(yán)格執(zhí)行會計“六相符”原則，不按規(guī)定對有價單證及重要空白憑證進行管理。會計憑證要素不全，責(zé)任不分，給會計業(yè)務(wù)處理留下諸多隱患，使內(nèi)控制度流于形式。五是現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會計電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會計業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風(fēng)險。

4 會計人員素質(zhì)較低，會計風(fēng)險意識淡漠，極易誘發(fā)會計風(fēng)險。由于現(xiàn)有會計人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，依靠老人員傳、幫、帶，知識來源狹窄：缺乏長效培訓(xùn)機制，會計人員知識結(jié)構(gòu)和知識層次得不到及時更新：用人機制僵化，專業(yè)人才引進不力，導(dǎo)致會計人員整體素質(zhì)偏低。

二、會計風(fēng)險的防范與化解

防范和化解會計風(fēng)險，提高會計核算質(zhì)量，加強會計內(nèi)部管理，就必須采取有效措施，標(biāo)本兼治，綜合治理。

1 建立、健全內(nèi)控機制，有效防范會計風(fēng)險。加快推進會計核算和管理的改革。按照“規(guī)范化原則、授權(quán)分權(quán)原則、監(jiān)督制約原則、賬務(wù)核對原則和安全謹(jǐn)慎原則”，建立相應(yīng)的“崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度和職務(wù)分離制度”，為防范風(fēng)險打下治本的基礎(chǔ)。加大監(jiān)督檢查力度。及時發(fā)現(xiàn)、查處違章違紀(jì)操作現(xiàn)象，把風(fēng)險和隱患消除在萌芽狀態(tài)。實現(xiàn)方式、內(nèi)容、時間、工具四個方面的轉(zhuǎn)變，建立有效的風(fēng)險防范體系。即方式上從事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變：內(nèi)容上，不僅要檢查會計憑證的要素，更要監(jiān)督資金的運營狀況，特別是密切關(guān)注大額資金的運行動態(tài)；時間上，突出重點檢查和突擊檢查；工具上，加大科技投入，采取高科技等有效手段防范和化解資金風(fēng)險，嚴(yán)格制度落實，堅決杜絕“有令不行、有禁不止、有章不循、有規(guī)不依”等不良現(xiàn)象的存在。嚴(yán)格會計人員任職資格。

2 完善會計核算事后監(jiān)督機制。根據(jù)《會計法》和金融會計制度的要求，結(jié)合金融機構(gòu)自身管理的需要，在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機制。圍繞會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依、有章必循。再監(jiān)督機制要貫穿于金融業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的全過程，要檢查會計行為在每一個環(huán)節(jié)是否依法守規(guī)，監(jiān)督對象應(yīng)包括與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的所有人員。再監(jiān)督機制的運作可結(jié)合會計工作自查、檢查和內(nèi)審進行，以此規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和會計工作秩序，確保各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。

3 建立會計行為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。隨著會計行為風(fēng)險的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為：賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致：往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預(yù)測技術(shù)和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。

4 進一步貫徹金融會計制度的謹(jǐn)慎性原則，為金融機構(gòu)的穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件。防范會計風(fēng)險，必須嚴(yán)格遵循會計核算的謹(jǐn)慎性原則。只有在賬務(wù)處理與核算方法中堅持謹(jǐn)慎的會計原則，才能有效防范與抵御會計風(fēng)險的發(fā)生。從目前情況看，會計謹(jǐn)慎性原則在金融機構(gòu)的會計工作中未得到充分體現(xiàn)。比如應(yīng)收未收利息長期掛賬，呆賬準(zhǔn)備金不按規(guī)定及時提取，應(yīng)付未付利息因提取不足而出現(xiàn)紅字等。這些做法顯然違背了會計謹(jǐn)慎性原則的要求。因此，一要改變應(yīng)收未收利息的核算方法。將計算的應(yīng)收未收利息改在表外科目核算，利息收回后再納入表內(nèi)核算。二要改變應(yīng)付未付利息的計提方法。改按原合同利率計提，防止因存款利率降低導(dǎo)致應(yīng)付未付利息計提不足而使應(yīng)付未付利息出現(xiàn)紅字。三要修改呆賬準(zhǔn)備金的計提比例和計提方法。可按照貸款的風(fēng)險程度分別采取不同的計提比例，按季或按年計提呆賬準(zhǔn)備金，以抵御有問題貸款可能發(fā)生的呆賬。四要完善呆賬核銷制度。改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，將經(jīng)確認(rèn)已倒閉、已破產(chǎn)企業(yè)及超期時間過長的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，在上級主管部門認(rèn)定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失即期攤銷，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。五要規(guī)范暫付款項、聯(lián)行往來等科目的使用。既要考慮資金的清算速度，提高資金使用效率，又要考慮利率風(fēng)險、資金風(fēng)險等。

5 加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)，為會計內(nèi)控機制的高效運作、會計工作質(zhì)量的提高奠定堅實的基礎(chǔ)。首先，要進一步加強對會計人員的法制宣傳和職業(yè)道德教育。使會計人員學(xué)法、知法、懂法、守法，促進會計人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣的形成。其次，加強對會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)。努力提高會計人員的業(yè)務(wù)技能，以增強會計工作的科學(xué)性，避免隨意性和盲目性。第三，完善激勵機制。做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，獎優(yōu)罰劣，調(diào)動會計人員工作的積極性和主動性。第四，建立嚴(yán)格的處罰制度。加大對違規(guī)行為的處罰力度，對以權(quán)謀私、弄虛作假的行為切實做到違規(guī)必究。

6 強化金融監(jiān)管，造就有序、公平的競爭環(huán)境。一是要建立健全金融機構(gòu)監(jiān)管法規(guī)體系，加強對各金融機構(gòu)統(tǒng)一的約束力。二是要完善金融市場準(zhǔn)入退出機制，建立一套完整的市場競爭準(zhǔn)則，嚴(yán)格防范市場競爭帶來的風(fēng)險。三是要加強對金融機構(gòu)內(nèi)部管理的監(jiān)管。監(jiān)督其強化內(nèi)部控制機制、促進金融機構(gòu)內(nèi)部各項風(fēng)險管理制度的貫徹實施，從而提高金融業(yè)的效率。四是要加大對各類違紀(jì)案件的查處力度。重點查處違法違規(guī)經(jīng)營、領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、貪污、受賄、挪用公款等造成重在資金損失的案件。五是加大處罰力度，重點抓整改，堅持做到一事一落實。通過強化金融監(jiān)管，凈化金融市場，形成“公平、公正、平等、有序”的競爭環(huán)境，從而避免同行業(yè)之間的無序競爭，切實保障金融業(yè)的健康發(fā)展，確保金融秩序的持久穩(wěn)定。