《成本會(huì)計(jì)》課程的現(xiàn)存價(jià)值及內(nèi)容設(shè)置

摘 要： 目前狀況下，《成本會(huì)計(jì)》課程的現(xiàn)存價(jià)值被貶低了。本文認(rèn)為《成本會(huì)計(jì)》課程是培養(yǎng)學(xué)生知識(shí)、能力、素質(zhì)的重要載體，具有一定的現(xiàn)存價(jià)值，在我國(guó)應(yīng)根據(jù)不同層次的教學(xué)目的和培養(yǎng)方向確定該課程的設(shè)置及內(nèi)容。

關(guān)鍵詞： 《成本會(huì)計(jì)》課程 現(xiàn)存價(jià)值 課程設(shè)置

近年來(lái)，有人提出，高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)不應(yīng)再開(kāi)設(shè)《成本會(huì)計(jì)》課程，應(yīng)將現(xiàn)有的《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容“一分為三”，一部分納入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一部分納入財(cái)務(wù)管理，稱之為財(cái)務(wù)成本管理，一部分納入管理會(huì)計(jì)，這樣就可以解決成本會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程內(nèi)容重復(fù)或者遺漏問(wèn)題。但筆者認(rèn)為《成本會(huì)計(jì)》課程現(xiàn)存價(jià)值巨大，不能分解。解決課程內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題，必須先對(duì)每門(mén)課程作出正確定位，然后對(duì)具體教學(xué)內(nèi)容作出系統(tǒng)規(guī)劃。

一、設(shè)置《成本會(huì)計(jì)》課程的現(xiàn)存價(jià)值

1.《成本會(huì)計(jì)》課程設(shè)置的根基厚重

《成本會(huì)計(jì)》課程設(shè)置的根基源于成本會(huì)計(jì)工作。成本會(huì)計(jì)工作是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要部分，是企業(yè)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。如今隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，科技水平的不斷提高，有限資源的日益減少，成本問(wèn)題成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，誰(shuí)擁有“高質(zhì)量、低成本”的產(chǎn)品和勞務(wù)，誰(shuí)就擁有了市場(chǎng)，就擁有了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的“撒手锏”。只有通過(guò)科學(xué)的成本會(huì)計(jì)工作，有效降低成本，企業(yè)才能生存和發(fā)展。

（1）降低產(chǎn)品成本是企業(yè)生存的前提。從補(bǔ)償?shù)慕嵌确治?，企業(yè)取得的銷售收入，應(yīng)補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中支出的成本，只有這樣，企業(yè)才能維持再生產(chǎn)。如果銷售收入大于成本，則形成企業(yè)的盈利，可用于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)；如果銷售收入小于成本，則是虧損。一旦虧損金額巨大，或者資不抵債時(shí)，企業(yè)不但不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而且將面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。因此，科學(xué)地降低成本，就成為保障企業(yè)生存的重要任務(wù)。

（2）成本信息是企業(yè)重要的商業(yè)語(yǔ)言。通過(guò)成本會(huì)計(jì)工作，不僅能夠反映和監(jiān)督企業(yè)成本情況，而且通過(guò)編制成本報(bào)表能提供企業(yè)的成本信息。成本信息是企業(yè)管理層進(jìn)行決策的有用資料，是企業(yè)制定產(chǎn)品或者勞務(wù)價(jià)格的重要依據(jù)。同時(shí)，成本信息也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的依據(jù)。

（3）成本會(huì)計(jì)工作是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)。成本會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品是成本信息，成本信息又形成一系列綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。企業(yè)各項(xiàng)工作質(zhì)量的好壞，最終都能在成本指標(biāo)中得到體現(xiàn)。因此，通過(guò)成本會(huì)計(jì)工作，能揭示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理工作中存在的問(wèn)題，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，改善企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、勞動(dòng)、物資、人力資源等方面的工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（4）成本會(huì)計(jì)工作是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象是成本費(fèi)用，成本費(fèi)用是利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目，因此，成本費(fèi)用的降低，則意味著利潤(rùn)的增加。通過(guò)成本會(huì)計(jì)工作，可以從不同角度降低成本費(fèi)用，全面提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

（5）成本會(huì)計(jì)工作是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是多方面、多元化的，其中價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是最為常見(jiàn)和最為普遍的。同類產(chǎn)品低價(jià)格是企業(yè)處于不敗之地的先決條件，而成本又是制定價(jià)格的重要依據(jù)。若企業(yè)的成本水平較低，產(chǎn)品價(jià)格就可以定得較低；反之，低價(jià)格就會(huì)使企業(yè)處于不利境地。通過(guò)開(kāi)展有效的成本會(huì)計(jì)工作，可以降低企業(yè)的成本水平，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（6）成本會(huì)計(jì)工作是傳承會(huì)計(jì)文化、傳播會(huì)計(jì)理念的有效途徑。成本會(huì)計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的管理工程，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，它既是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、全方位的管理，又是對(duì)企業(yè)員工的全員管理。企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時(shí)，將各個(gè)部門(mén)和每個(gè)員工都作為成本管理的重要要素，要求企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、全體員工共同努力，全面貫徹落實(shí)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本制度、質(zhì)量成本制度、社會(huì)責(zé)任成本制度等，這本身就是將會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)文化傳播和發(fā)揚(yáng)光大的過(guò)程。

2.《成本會(huì)計(jì)》課程設(shè)置的緣由充分

（1）記錄和傳承會(huì)計(jì)文化的需要。成本會(huì)計(jì)作為商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。成本會(huì)計(jì)先后經(jīng)歷了早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段，已經(jīng)具備了完整的理論和方法，不僅跨越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，而且在學(xué)科體系上形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)平分會(huì)計(jì)天下的局面，成為任何會(huì)計(jì)主體取得財(cái)務(wù)和管理信息不可或缺的支柱。成本會(huì)計(jì)作為專門(mén)研究成本問(wèn)題的學(xué)科，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，其學(xué)科內(nèi)容在不斷發(fā)展和完善，客觀上需要有相應(yīng)的載體來(lái)記錄和傳承其學(xué)科理論，需要有相應(yīng)的主體傳播和弘揚(yáng)其文化。一般而言，最佳的記錄載體是書(shū)籍；最常見(jiàn)的傳承途徑除了口口相傳的古老形式外，最好的也是書(shū)籍；最有效的傳播、弘揚(yáng)文化的主體就是教育。而對(duì)于集傳承會(huì)計(jì)文化、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才于一體的會(huì)計(jì)教育來(lái)說(shuō)，獨(dú)特的自然屬性造就了其具備承載成本會(huì)計(jì)學(xué)科創(chuàng)新和發(fā)展的主體資格和能力，成為當(dāng)之無(wú)愧的責(zé)任主體，所以，會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)置《成本會(huì)計(jì)》課程也就成為一種客觀的必然。

（2）會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的需要。成本會(huì)計(jì)研究的是“多維成本”問(wèn)題，一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用的“財(cái)務(wù)成本”進(jìn)行研究，另一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理所需要的“管理成本”進(jìn)行研究。其中，“財(cái)務(wù)成本”研究的對(duì)象是資產(chǎn)計(jì)價(jià)與費(fèi)用分配，是一個(gè)流量范疇，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定相關(guān)聯(lián)；“管理成本”研究的對(duì)象是成本的管理，屬于動(dòng)態(tài)范疇，它與管理會(huì)計(jì)的資源優(yōu)化配置、科學(xué)決策相關(guān)聯(lián)。可見(jiàn)，成本會(huì)計(jì)作為既連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又連接管理會(huì)計(jì)的一個(gè)“結(jié)點(diǎn)”和架構(gòu)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)的橋梁，既研究企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在，又研究企業(yè)的未來(lái)，已經(jīng)形成了自己獨(dú)有的領(lǐng)域，成為會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一大板塊，缺少成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系將是不完整的。

（3）人才培養(yǎng)的需要。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)具有實(shí)用性和可操作性極強(qiáng)的特點(diǎn)，而設(shè)置《成本會(huì)計(jì)》課程正是為了充分體現(xiàn)該特點(diǎn)。《成本會(huì)計(jì)》課程作為培養(yǎng)學(xué)生知識(shí)、能力、素質(zhì)的重要載體，既涉獵會(huì)計(jì)理論的抽象內(nèi)容，又兼顧會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具象內(nèi)容；理論教學(xué)強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)文化的認(rèn)知、沉淀和傳承，對(duì)成本會(huì)計(jì)范式的理解和掌握，實(shí)務(wù)教學(xué)強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的積累、加工，特別是將理論知識(shí)內(nèi)化為解決實(shí)際問(wèn)題的技能技巧。這種抽象和具象內(nèi)容構(gòu)成了會(huì)計(jì)精神世界與會(huì)計(jì)物質(zhì)世界的完美結(jié)合，它不僅能夠滿足學(xué)生對(duì)理性會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握，而且有利

于學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)情感的培養(yǎng)，有利于全面提高學(xué)生的感知能力、動(dòng)手能力和崗位適應(yīng)能力。

二、《成本會(huì)計(jì)》課程的設(shè)置及內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，我們應(yīng)設(shè)置“有差別”的《成本會(huì)計(jì)》課程，即對(duì)于高職高專層次的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置《成本會(huì)計(jì)》課程，本科層次的設(shè)置《成本會(huì)計(jì)學(xué)》課程，研究生層次的設(shè)置《成本管理會(huì)計(jì)》課程。這樣的課程設(shè)置，其意義在于：層次分明，針對(duì)不同的受教育者和不同的培養(yǎng)目標(biāo)規(guī)劃不同的教學(xué)內(nèi)容，有利于各種不同層次的受教育者學(xué)習(xí)內(nèi)容上的銜接和遞進(jìn)；高職高專教育突出實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，本科教育兼顧理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容，研究生教育突出理論研究?jī)?nèi)容。

1.高職高專設(shè)置《成本會(huì)計(jì)》課程，即“狹義成本會(huì)計(jì)”。其目的是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。該課程內(nèi)容側(cè)重于成本核算、成本報(bào)表的編制和成本分析。具體包括：（1）總論。成本的概念和作用，成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，成本會(huì)計(jì)的工作組織。（2）成本核算的要求和程序。成本核算的要求，成本費(fèi)用的分類，成本核算的一般程序和設(shè)置的賬戶。（3）費(fèi)用歸集和分配的程序和方法。材料費(fèi)用的歸集和分配，職工薪酬的歸集和分配，其他費(fèi)用的歸集和分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，制造費(fèi)用的歸集和分配，廢品損失和停工損失的核算，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，期間費(fèi)用的核算。（4）成本核算的基本方法。品種法，分批法，分步法。（5）成本核算的輔助方法。分類法，定額法。（6）成本報(bào)表。成本報(bào)表概述，商品產(chǎn)品成本報(bào)表，主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表，制造費(fèi)用明細(xì)表，期間費(fèi)用明細(xì)表。（7）成本分析。成本分析概述，全部商品產(chǎn)品成本的分析，可比產(chǎn)品成本的分析，產(chǎn)品單位成本的分析。

2.本科設(shè)置《成本會(huì)計(jì)學(xué)》課程，即“大成本會(huì)計(jì)”。其目的不僅培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力，更重要的是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力，以及分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。課程內(nèi)容側(cè)重于成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析和考核。包括：（1）成本會(huì)計(jì)基本理論。成本會(huì)計(jì)的概述，成本會(huì)計(jì)的理論體系。（2）成本核算的基本原理。成本費(fèi)用核算的基本程序，成本核算的原理和方法。（3）成本費(fèi)用的歸集和分配。要素費(fèi)用歸集和分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的原理及方法，制造費(fèi)用歸集與分配的原理及方法，生產(chǎn)損失核算原則與方法，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的原則與方法。（4）成本核算方法。品種法，分批法，分步法，定額法，分類法，各種產(chǎn)品成本核算方法的運(yùn)用。（5）其他行業(yè)成本核算。施工企業(yè)成本核算，房地產(chǎn)企業(yè)成本核算，商品流通企業(yè)成本核算，金融保險(xiǎn)企業(yè)成本核算，旅游、飲食企業(yè)成本核算，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算，等等。（6）成本報(bào)表的編制與分析。成本報(bào)表的編制，成本分析。（7）成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)的原理，成本預(yù)測(cè)的程序，成本預(yù)測(cè)方法，成本定量預(yù)測(cè)法的運(yùn)用。（8）成本決策。成本決策的原理，成本決策的程序，成本決策方法。（9）成本控制。成本控制原理，成本控制方法。（10）成本會(huì)計(jì)專題。專題介紹成本會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的前沿理論。

3.研究生開(kāi)設(shè)《成本管理會(huì)計(jì)》課程，即“廣義成本會(huì)計(jì)”。其目的是培養(yǎng)學(xué)生的成本管理意識(shí)和成本管理能力，塑造高素質(zhì)的成本管理人才。課程內(nèi)容側(cè)重于成本的管理，如成本預(yù)測(cè)管理、成本決策管理、成本預(yù)算管理、作業(yè)成本計(jì)算及管理、資金成本管理、人力資源成本管理、技術(shù)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、質(zhì)量成本管理、物流成本管理、環(huán)境成本管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本管理、成本考核與成本審計(jì)管理等，內(nèi)容上更多地體現(xiàn)本學(xué)科前沿理論、先進(jìn)理念，以及科學(xué)管理方法等，并要求學(xué)生掌握將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有的成本費(fèi)用，通過(guò)一系列方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、控制、考核等，最終實(shí)現(xiàn)成本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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