試論人民銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本路徑

摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是近幾年發(fā)展形成的一種新的基本審計(jì)方法，研究其在人民銀行內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用具有重要意義。本文重點(diǎn)闡述了人民銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程，力求建立人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，增強(qiáng)人民銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可操作性和針對(duì)性。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);內(nèi)部審計(jì);研究

Abstract:The risk-oriented audit is a new kind of basic audit method in recent years.To study its application in internal audit in People's Bank of China is of great significance. This article focuses on the basic processes of the use of risk-oriented audit to guide the establishment of a model of the new methed， thus to make it more operational and pertinence.

Key Words:risk-oriented audit，internal audit，study

中圖分類號(hào): F830.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1674-2265(2009)07-0050-03

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新的以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的審計(jì)方法。它減少了原有審計(jì)模式下審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不當(dāng)分配的弊端，有利于防范低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足的問題。根據(jù)目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，探討運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)的可操作性和針對(duì)性，順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)的需要，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有十分重要的意義。

一、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供信息支持

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以保證審計(jì)質(zhì)量。由于內(nèi)審資源有限，人民銀行內(nèi)部審計(jì)不可能對(duì)所有的監(jiān)督領(lǐng)域和所有的內(nèi)容進(jìn)行全面監(jiān)督，只能通過建立一個(gè)完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多種因素進(jìn)行全面分析和評(píng)估，合理確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，制定有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，發(fā)揮審計(jì)資源的最大效用。因此，在現(xiàn)有人民銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)基礎(chǔ)上，探索建立包括業(yè)務(wù)及管理流程風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，以掌握翔實(shí)的資料，明確監(jiān)測(cè)體系所涉及的監(jiān)測(cè)變量、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，通過監(jiān)測(cè)相關(guān)變量和指標(biāo)，使用設(shè)定的警戒線和參考風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，以判定預(yù)警事件，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供直接的基礎(chǔ)信息支撐。

二、重構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供規(guī)范支持

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)審人員必須從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，結(jié)合所處的業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析與邏輯推理，進(jìn)而確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。但每個(gè)審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)存在差異，勢(shì)必影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以在審計(jì)工作中，要加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作研究，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的基本問題進(jìn)行反思，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理的內(nèi)在規(guī)律，重新構(gòu)造審計(jì)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)更深層次的專業(yè)化，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更具有可行性。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用系統(tǒng)論方法，根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)模式自上而下進(jìn)行分析。其基本流程如圖1。

圖1表明，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別是程序不同、起點(diǎn)不同，更主要的是審計(jì)理念不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把大量審計(jì)基礎(chǔ)工作放在對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測(cè)試及對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的分析評(píng)價(jià)上，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念?；鶎尤嗣胥y行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序，按照行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)控制等情況，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想貫穿于審計(jì)活動(dòng)始終。

(一)更加注重人民銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的分析

隨著國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境中各種不確定因素的增加，人民銀行在執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的過程中均會(huì)面臨和遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，人民銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有:法律風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是要分析人民銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況，促進(jìn)人民銀行履職目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)更加注重人民銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，應(yīng)收集和分析業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制情況，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，確定各政策、業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開展關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間，提出針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序。目前基層央行職能部門內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)因素見表1。

(三)更加注重人民銀行整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更重要的是對(duì)決策部門管理戰(zhàn)略的恰當(dāng)性、制度制定的合規(guī)性、業(yè)務(wù)流程的合理性和系統(tǒng)開發(fā)的控制性等實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在內(nèi)部審計(jì)中，不僅要評(píng)估單獨(dú)部門的風(fēng)險(xiǎn)，而且要從整體上評(píng)估組織的風(fēng)險(xiǎn)損失頻率、風(fēng)險(xiǎn)損失程度和控制自我(CSA)的風(fēng)險(xiǎn)程度，有效控制審計(jì)風(fēng)

險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中，基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)描述一般可分為三類(見表2)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可采取定量和定性相結(jié)合的方式進(jìn)行，提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在控制和指導(dǎo)央行的風(fēng)險(xiǎn)策略中不發(fā)生重大偏離。

三、運(yùn)用多種審計(jì)方法，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供技術(shù)支持

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，主要通過建立審計(jì)模型將風(fēng)險(xiǎn)量化，其數(shù)學(xué)模型如下:RR=IR×CR，其中RR為剩余風(fēng)險(xiǎn)，IR為固有風(fēng)險(xiǎn)，CR為控制風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型設(shè)計(jì)的核心。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)人員所不能改變的，而預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是確保審計(jì)質(zhì)量所必須予以保證的，實(shí)質(zhì)性審查的關(guān)鍵在于通過量化固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到判定剩余風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的目標(biāo)，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固定在預(yù)期水平上。

在現(xiàn)行審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)制度執(zhí)行的檢查測(cè)試，審計(jì)人員在審計(jì)分析技術(shù)運(yùn)用上，一般主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，很少對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析大致還停留在定性分析水平上，也沒有形成風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)估的數(shù)據(jù)積累，無論是全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)還是履職審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范帶有明顯的滯后性，蘊(yùn)含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，基層人民銀行在開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)與方法運(yùn)用方面，其推進(jìn)思路就是要滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為增加組織價(jià)值服務(wù)的要求，以分析為中心，綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法，充分地量化固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)一步完善的同時(shí)，要更多地學(xué)習(xí)引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)估技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)分析方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，統(tǒng)籌運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性程序、控制測(cè)試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試等分析檢查方法，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯，盡可能地靈活運(yùn)用各種審計(jì)手段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論與整個(gè)審計(jì)過程聯(lián)系更為緊密，以增強(qiáng)基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供保障支持

在人民銀行審計(jì)實(shí)踐中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要以質(zhì)量控制為中心，以環(huán)節(jié)控制為關(guān)鍵，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法執(zhí)行程序目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體來說，就是要從內(nèi)審實(shí)施的計(jì)劃、方案、方法、證據(jù)、作業(yè)、報(bào)告等方面嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。在計(jì)劃安排上，要將有限的審計(jì)資源和主要精力集中到風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)部位，保證足夠的審計(jì)力量應(yīng)對(duì)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在方案設(shè)計(jì)上，要落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，增強(qiáng)內(nèi)審方案的可操作性，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在方法運(yùn)用上，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性測(cè)試等方法，強(qiáng)調(diào)對(duì)事前、事中、事后的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。在證據(jù)選擇上，要確保每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都有充分的材料支持，并據(jù)此能夠?qū)?nèi)部控制制度進(jìn)行準(zhǔn)確描述，能夠履行符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而得出正確的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。在作業(yè)控制上，必須由制度保障審計(jì)人員以證據(jù)為依據(jù)，客觀、公正地作出專業(yè)判斷，堅(jiān)持審計(jì)復(fù)核制度，層層把關(guān)。在報(bào)告撰寫上，不僅要定性準(zhǔn)確，依據(jù)正確，意見恰當(dāng)，建議可行，分析透徹，而且要加強(qiáng)與管理層和決策層的溝通，提出切實(shí)可行的解決方案。

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(責(zé)任編輯 代金奎)