建立我國現代企業內部審計制度的幾點思考

摘要：企業內部審計是我國現代企業制度不可缺少的組成部分，也是我國審計監督體系中的重要環節。建立我國現代企業內部審計制度是社會主義市場經濟主體一現代企業的內在需求，同時內部審計又促進了市場主體的健康發展。我國企業內部審計發展的根本動力在于企業改革的深入進行。

關鍵詞：現代企業 內部審計 制度

0 引言

我國企業內部審計發展的根本動力在于企業改革的深入進行。內部審計也只有將其自身融入創建現代企業制度這個大系統當中，找到自己的生長點，發揮應有的功能，才有可能獲得自我發展、自我創新的動力。使企業內審的作用體現于工作實效當中。建立我國現代企業內部審計道路的選擇，應結合我國國情，同時大膽吸收借鑒國外的先進經驗，在實踐中檢驗和發展，最終形成具有中國特色的現代企業內部審計制度。鑒于此，提出以下幾點設想。

1 由企業自愿組建內審機構，淡化行政影響

在企業自身沒有設置內部審計機構的要求下，靠行政法令的強制手段，往往只會使內部審計工作流于形式。針對目前不少企業內部審計工作淺表化得情況，政府有必要給企業設置內部審計機構的自主權。這可以使部分流于形式，無法發揮應有職能。已名存實“亡”的企業內部審計機構真正的“消亡”，有利于提高內部審計的形象，更重要的是可以使內部審計獲得自我發展的動力，為內部審計未來的發展提高奠定良好的基礎

國家設置企業內部審計機構的根本原因是規范企業經營行為，實現國有資產保值增值。但在實踐中，內審作為企業內部的一個職能部門，往往會不由自主地傾向于自身利益所在方一。企業國家給予企業內部審計機構設置自主權后，要淡化行政干預。這樣可以使企業內部審計走出雙重地位的兩難境地，認清和擺正自己的位置，即在不違反國家法紀的前提下，以企業利益為重。為企業價值最大化目標服務，從而消除內部審計充當國家派駐企業“密控”和“哨兵”的嫌疑。

2 設置有效的內部審計機構組織模式

內部審計職能發揮的根本保證是其所具有的獨立性，內部審計組織機構的設置對于保證內部審計職能的發揮有著直接的作用。針對上市公司運作比較規范的情況，雙重領導模式是一種比較適合的組織結構模式，即在董事會內設審計委員會，在總經理下設總審計師。在這種模式中，內部審計機構在行政業務上由總經理領導，其工作主要對審計委員會負責，總經理可以分配審計任務，但不得不干涉審計事務。該模式很好地保證了內部審計的獨立性，一方面內部審計機構直屬企業最高領導當局，如遇重大問題可以直接向審計委員會或董事會報告：另一方面，內部審計機構不受公司其他部門的影響，獨立開展工作，保證了對審計事項作出公正客觀的分析、判斷與評價。同時內部審計業務上由總經理領導，貼近經營管理的全過程，有利于內部審計咨詢和促進職能的發揮。

與上市公司相比，非上市公司在組織結構上顯得不太規范，如不少企業董事長和總經理均為一人擔任。從真正發揮內部審計作用的角度來看，內部審計隸屬總經理更為合適。這樣，使內部審計貼近經營管理層，有利于根據企業經營管理的需要，把更多的力量放在效益審計上，為企業改進和完善現代管理服務。

3 走職業化道路，提高內部審計人員綜合素質

在現在審計中內部審計人員將企業的整個經營管理過程作為工作的對象，內部審計不僅不同于企業的會計活動，在目標和工作方法上也都有別于外部審計，同時獨立性也使得內部審計與各種管理咨詢服務涇渭分明。正是基于這些特征，內部審計已經形成了一種獨特的職業。職業化是提高內部審計人員素質和內部審計工作在公眾心目中地位的重要保證。內部審計職業化具體表現為內部審計人員工作的不可替代性以及有一個規范成熟的職業組織。借鑒發達國家內部審計職業化的經驗，建立我國現代企業制度下的內部審計，要從行政命令方式轉向行業協會引導管理方式，建立內部審計行業協會。進行行業管理。需注重開展以下工作：一、建立內部審計師資格制度，可參照注冊會計師(CPA)管理辦法，推行考試授證辦法：二、制定內部審計專業技術標準，對內部審計師任職條件、專業技能、在職繼續教育提出原則性的規范。內部審計走職業化道路，將使得內部審計從業人員素質有一個質的提高，有利于內部審計重塑自身形象，保證內部審計職能的發揮。

4 穩步拓展現代企業內部審計的領域

企業內部審計工作對象范圍的大小是內部審計職能是否到充分體現的基礎保證。內部審計工作該延伸到哪一些領域，關鍵要看企業整體組織發展的情況，不能冒然地為企業內部審計強加上若干不適合本身能力又不符合企業組織發展狀況的一些工作。內部審計工作領域的拓展，應采取穩健的態度，實事求是地探索前進。在現代企業制度尚未建立健全的早期，充分發揮內部審計的監督職能，做好財務審計和內部控制制度的測評。由于財務會計資料是企業管理的“語言”，正確、完整、及時的財務信息是保證企業最高領導層作出正確決策的基礎，所以財務審計是內部審部門的一項基礎性日常工作。財務審計是一種事后審計，為使關心前移，防患于未然，內審應加強企業內部控制制度的測評，包括內控制度的健全性和有效性，并逐漸把該項工作也作為一項日常性工作。當現代企業進入規范化階段，內部治理機制逐漸健全，內部審計將發揮其咨詢和促進職能，進行全方位的經營審計和管理審計。管理審計側重于管理職能方面的審核，主要包括對計劃工作、組織工作及控制工作的評價，而經營審計則側重于管理決策方面的審核。兩者相比較，經營審計是企業內部審計的主要工作。在新世紀的信息社會里，信息是現代企業生存發展的基礎，經營信息系統是我國現代企業內部審計即將開展的新領域。我國現代企業內部審計只有立足于企業管理的新發展，開拓企業內部審計的新領域，才能找到自身新的生長點，因此，部分走在高科技前沿企業的內部審計機構，應該致力于向這些領域拓展審計工作。

5 科學的方法、合理的工作程序、嚴格的自身管理

在我國的內部審計實務中，常運用的有很多種，如財務審計法、內部控制制度測評法、經濟效益審計法、“三E”審計法等等。但隨著現代企業大型化、集團化的發展趨勢以及經營信息系統在企業管理中的運用，人工審計法已無法適應，一種新的電子計算機審計法——專家系統(ES)由此產生。一個ES能有效地對所有業務進行檢查，比起抽樣審計，審計風險大大降低：它能夠隨時監測經濟業務，能有效的阻止錯弊的發生：ES能綜合多個專家的知識，在審計過程中具有更大的可靠性。因此，培養既熟練內審專業知識又懂軟件開發的復合型人才是我國內審發展的需要，也是我國現代企業參與國際競爭的需要。

科學的方法需要通過合理的工作程序來安排實施，才能充分發揮其作用。合理的工作程序是內部審計制度的重要組成部分，合理的工作程序的實施，可以降低風險，節約時間，提高效率。企業的內部審計部門還應制定嚴格的自身管理制度，例如計劃管理、質量管理、檔案管理等等。嚴格的自身管理制度，有利于樹立內部審計部門的良好形象，提高內部審計人員的工作水平。科學的方法、合理的工作程序、嚴格的自身管理為內部審計職能有效發揮提供了客觀保證。