淺談資產減值會計的局限性及改進

摘要：為了規范資產減值的確認、計量及相關會計信息的披露，財政部于2006年2月15日頒布了《企業會計準則第8號——資產減值》。該準則充分體現了與《國際會計準則》的趨同，但是在具體實施過程中仍然暴露出許多不足。如何對其加以改進，對于完善我國企業會計核算體系、提高會計信息質量和加速中國經濟向國際化發展具有重要的現實意義。

關鍵詞：資產 減值 會計 局限性

1 資產減值會計中的局限性

1.1關于資產組的問題企業難以對單項資產計提減值準備的，新準則規定應當以該資產所屬的資產組為基礎計提。從我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制來看，資產組是一個全新的概念，在實務中具體運用資產組的概念將會存在以下幾個方面的問題。①由于我國的大部分上市公司缺乏編制長期現金流量的慣例，并且管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗，而資產組概念的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，這將會使上市公司在實施時存在一定的困難。②資產組的劃分沒有明確的標準。上市公司對資產組進行劃分時，可選擇不同的劃分方法，而劃分方法的不同，將會直接影響到資產減值準備是否計提以及計提金額多少等問題，從而容易誘發盈余管理行為。③目前我國企業規模普遍不大，中小企業偏多。此外，會計人員素質不高，信息化程度參差不齊，采用資產組將增加中小企業的成本費用，給中小企業造成沉重的負擔。

1.2關于公允價值的確定問題《資產減值準則》規定資產的可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，但公允價值是否公允是很難判斷的。首先，相同的資產在市場中價格可能不一樣，造成公允價值不能確定：其次，企業訂立合同時其協議價格的公允性也是不能夠保證的，造成產品的公允價值也不能夠確定：最后，如果中介機構的公信力較高的話，由中介機構鑒定會導致高額的報告成本。此外，在我國，信息市場和價格市場不夠完善，資產評估的規范化水平及評估機構的獨立性還不是很高，這些條件限制了公允價值的確定。

1.3關于資產減值的確認和計量問題資產減值的確認標準主要有三種：永久性標準；可能性標準；經濟性標準。我國采用的經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度：①我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。②固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶損。對其確認和計量遠遠超過會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。③應收款和對外投資的減值要根據債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況認定。④企業會計制度規定資產減值準備要逐項確認和計量，但企業資產的種類多，要對成千上萬種資產的可變現或可收回凈值逐一確認和計量，難度太大。

1.4關于資產減值準備的信息披露問題目前，計提減值準備的賬務處理主要側重在資產負債表科目，或者說主要是資產負債表。在資產負債表主表中，有關資產是按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映的，并通過附表——資產減值準備明細表來詳細地反映各項減值準備的構成及變動情況的詳細信息。而在利潤表中，則計提資產減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映。資產減值損失對利潤的影響只是分布于多個不同的損益類賬戶的明細資料中，既有營業內也有營業外的，在利潤表中，反映在影響凈利潤的各個不同階段的不同項目中。這樣做的結果使會計信息使用者無法了解資產減值準備對財務成果的影響程度，掩蓋了正常的經營成果，誤導了投資者。雖然有規定要求公司將該信息編制成資產減值明細表作為資產負債表的附表公布于眾，并將有關情況披露于報表附注中，但是附表和報表附注的約束力遠遠低于表內披露，且大部分報表信息使用者對報表附注及附表的重視程度不夠，容易忽略報表附注及附表中的重要信息。而事實上，計提或轉回資產減值準備這一事項對企業利潤的影響是相當大的，但能產生重大影響的項目卻未能在利潤表中占據專門的位置。

2 完善資產減值準則的對策

針對新的資產減值準則在實施過程中出現的問題，筆者從各個細節出發，提出一些建議和意見，希望有利于完善資產減值準則，更好地控制調節利潤的行為，為投資者、銀行等信息使用者提出更好的決策信息。

2.1充分認識計提資產減值準備的意義企業應當認識到，合理確認資產減值損失不僅可以真實反映企業資產價值，有利于提高會計信息質量，而且也有利于企業的生存和發展。企業生存和發展的前提是實現資產保值增值，而全面實施資產減值會計有利于資產的保值增值。計提各項資產減值準備，可能會使企業暫時面臨虧損的局面，但是提高了資產和收益質量。

2.2資產組確認與分配要有統一的標準對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其目的是要對企業財務狀況進行準確的評估。然而由于目前會計準則還未制定出資產組確認與分配統一標準，給了一些企業靈活選擇的空間，使企業之間缺乏可比性，且使部分企業通過標準的選擇，達到左右利潤的目的，進而給國家和社會造成隱性的危害。誠然，目前制定資產組確認與分配統一標準制定存在一定的阻礙，但這是一個趨勢，因此，為了預防不統一標準而帶來的弊端，建議逐漸制定出統一的標準。

2.3規范市場環境、完善資產信息和價格體系為了合理確定各項資產的市場價格，判斷各項資產是否應該計提減值準備，必須規范和健全我國的現實市場環境。而規范和健全我國的現實市場環境的首要任務是完善資產信息和價格體系。由于計提的各項資產減值準備基本上都以市價為基礎，所以進一步完善資產信息、價格體系和資產評估體系是非常重要的，也是有效實現資產減值準備計提的重要途徑。因為，它們的完善可以使企業各項資產的公允價值和市價得以公正合理地確定和公開。為此，國家應該逐步建立起各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統。利用當今計算機強大的信息傳輸網絡，通過計算機網絡和現代信息技術定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近市場價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，為計提資產減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據，縮小上市公司利潤操控的空間，從而提高上市公司會計信息的質量。同時應該出臺相應的指導性法規，規范信息市場。

2.4加強減值準備信息披露我國上市公司年度財務報告對資產減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產減值情況，絕大部分上市公司也披露資產減值明細表，但對計算可收回金額的確定標準、當期資產減值沖回金額、當期直接確認為損益的資產減值損失沖回金額均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產減值信息。因此，我國資產減值會計規范必須進一步完善資產減值信息披露制度，在相關的會計報表及其附注中、詳細地披露資產減值損失的發生數、轉回數、轉銷數及其在報表中的列示項目等，增強資產減值信息披露的透明度，以達到制定資產減值政策的初衷。

2.5加強對資產減值準備的審計資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業理論知識比較扎實、職業經驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請審計單位調整。

2.6提高會計人員的整體素質新準則的頒布對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，只有不斷提高會計人員的業務素質和專業水平.不斷提高職業判斷能力和職業道德，才能使新準則在我國更好的推行。在新準則中，資產組的劃分、資產減值跡象的判斷、折現率的確定及可收回金額的確、定等都需要會計人員有較強的職業判斷能力。這不僅要求會計人員具有較強的會計專業知識.還要求會計人員有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。因此，在實施新準則時必須加強對會計人員的業務培訓和指導。同時會計人員也應該努力加強對自身的業務素質和職業道德的培養，努力提高自己的職業判斷能力。

2.7強化、追究相關主體的法律責任一些企業采用資產減值準則對利潤進行調節，大大降低了企業的誠信度，導致會計行業的危機，損害了社會的風氣。因此，想要規范企業的會計行為，打擊會計造假。就需要證監會、財政、稅務等部門對企業進行定期、不定期的財務檢查。對于查出的違規、違法的會計行為，必須追究相關人員和企業法人的法律責任，提高法律的威嚴和嚴肅性，保證會計信息的真實性。