關于完善我國財務會計規范的幾點思考

摘要：在制定和完善我國財務會計規范時，要特別考慮我國的文化和法律背示，同時要兼顧國際化的趨勢，應在兩者之間尋求某種平衡。從長遠看，我國的財務會計規范必須符合國際通行的慣例，甚至完全采用國標準則，但在今后一個時期，應更強調規范的適用性。此外，會計規范采用何種形式并不重要，關鍵在于內容，準則與制度并不對立，在內容上兩者可以兼容，各有側重。

關鍵詞：完善 財務會計 規范

0 引言

我國近10年來在制定財務會計規范方面取得了舉世矚目的成就，但也存在許多值得思考的問題。如何完善我國的財務會計規范，就是需要作進一步研究和探討的問題。筆者在本文中試就這個問題發表幾點不成熟的看法。

1 完善財務會計規范應特別考慮哪些環境因素

在研究和探討如何完善我國財務會計規范這個問題時，筆者認為值得我們特別思考有以下幾個方面：

1.1我國特有的文化環境。中國傳統文化中一個非常重要的特征就是“忠孝”。這與歐美文化強調平等博愛的觀念有著十分明顯的差異，這是其一。其二，我們中國人在思維方式上有一個特點，即較強調體系、結構與層次，傾向于追求形式上的完美主義，但對功能、內容以及是否實用等方面往往重視不夠。相對而言，歐美人士則較注重實效，不過于在乎外在的形式，表現為較為明顯的實用主義傾向。

1.2法律環境。我國是一個成文法國家，我國的財務會計規范一直是以財政部頒布的部門規章這種“準法律”形式出現的，對會計實務的要求比較注重合法性和合規性，而給專業判斷留有的余地很小甚至沒有。

1.3在國際環境方面，至少應考慮兩個方面。第一，經濟全球化，特別是資本市場和金融市場的全球化是當今世界經濟發展的一個重要趨勢。第二，隨著改革開放的深入，特別是”入世”在即，我國經濟發展與國際接軌的趨勢已不可逆轉。為了滿足我國企業到國際資本市場籌資的需要和吸引更多的外國投資者到中國來投資，我國的財務會計規范無論在形式還是在內容上必須要與國際通行慣例相銜接。

2 我國財務會計規范的著眼點是什么

我國目前財務會計規范所面臨的問題，實際上是一個應著眼于我國的實際現狀，還是應更著眼于國際化的問題。筆者認為，要處理好這個問題，應從以下兩個方面加以考慮：

2.1如何實現會計規范的目標。會計規范的最終目標，是為了能夠提高會計信息的有用性，而有用的會計信息只能產生于良好的會計實務。因此，會計規范必須有廣泛的適用性，即具有可操作性，較為具體且能為廣大會計人員所理解和接受，并能在會計實務中加以有效的應用。否則再好的會計規范也無法產生良好的會計實務，會計規范的目標最終也難以實現。如前所述，我國的會計人員目前的專業素質總體上偏低，較習慣于“照章辦事”，加上其思想觀念深處那種“你怎么說我就怎么做”的強烈意識，恐怕在較短的時間內難以適應準確、恰當的專業判斷。此外，過于原則、可操作性不強的會計規范，也可能給人為操縱會計信息留有很大的余地。

2.2怎樣才算是國際化。20多年來，我國的財務會計規范在借鑒國際慣例、與國際接軌方面已取得了舉世矚目的成果，但究竟什么是國際化仍有待于進一步探討。筆者始終認為，國際化不等于英美化。

因此，我國財務會計規范目前仍然應更多地著眼于我國的實際現狀，即應當更強調規范的適用性，建立一套適用于我國實際情況的，能夠提供真實、完整的會計信息的一套規范。但長遠地看，我們不僅不能放棄國際化的目標，而且應當在形式和內容上最大限度地借鑒國際通行的做法，使我國的財務會計規范在具備可操作性的同，時，盡量能為國際同行理解和接受，而不致成為經濟發展與國際接軌的障礙。

3 我國的財務會計規范應當采用何種形式

我國財務會計規范目前可能采用的形式，不外乎有兩種，一是會計準則，二是會計制度。究竟應當采用何種形式，頗有爭議。對此筆者的觀點是準則和制度彼此并不對立。實際上，準則也好，制度也罷，充其量只是會計規范的形式問題。縱觀全球，也有許多國家的會計規范以“準則”之外的形式出現，如法國的“通用會計方案”，而德國等國家的會計規范干脆見諸于法律。因而我們認為，問題的關鍵不在于形式，而在于實質內容。如果在實質內容上與國際慣例區別不大，采用制度或是別的什么形式，問題都不大。反之，即便是準則，如果只是套用其形式，不注重實質，不僅難以為我國的廣大會計人員認可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受。

就內容而言，我國目前的會計規范，究竟與國際通行的會計慣例有多大區別，倒是需要我們認真對待的問題。遺憾的是，這方面的工作我們過去似乎不夠重視。總的看，我國目前的會計規范與國際通行慣例并不存在實質上的重大區別，如果有的話，則是因為我國的會計規范在很大程度上還受著諸如財務制度、稅法等其他因素的制約。即便如此，如果能將這些區別仔細加以甄別并對其原因進行解釋，增加會計規范的透明度，相信也不難為國際同行所理解和接受。

就形式而言，筆者建議采用“區分層次，各有側重”的處理方式。首先是“會計準則”，它主要側重于基本概念、基本原則以及具體的確認、計量和報告的原則和原理。其次是“報表及信息披露格式”。其部分內容大致上相當于過去我國的行業會計制度。這一層次的會計規范是對上述；隹則的具體化，主要解決如何把準則的概念、原則和原理體現到進行日常會計核算、編制會計報表和編寫報表附注申。此外，也沒有必要再將準則分為兩個層次，或至少應放棄“具體準則”的概念，準則就是準則，在形式上無所謂“基本”和“具體”之分，也就是不要太受傳統思維方式的束縛，太強調準則自身的結構和體系，而是要更加注重準則的實效。從這個意義上講，我國制定會計準則的努力不但不能削弱，而是應當加強，以爭取在較短的時間內頒布一套內容較為完整，且又同時兼顧適用性和國際化需要的會計準則，否則，任何形式的會計規范很有可能又回到過去那種不注重概念和原則的老路上去。

4 我國財務會計規范應以什么方式制定

我國的財務會計規范究竟應當是以政府部門為主還是以民間團體為主制定，也是需要認真思考的一個重要問題。總體上講，以政府為主制定并以法律或法規的方式頒布的會計規范具有強制性，容易發揮切實規范會計實務的作用；而以民間團體為主制定并以行業規則方式出現的會計規范則更符合市場經濟的運行原理。在我國，至少就目前而言，那種以民間團體取代政府制定會計規范的方式極不現實，其原因除了我國的文化、法律背景和傳統習慣外，還有就是我國的會計職業界無論在規模、質量、影響和威望方面都十分微弱。因此，根據歷史、現實、國內、國際情況，確定我國財務會計規范制定方式時，應注意會計規范的制定過程和制定程序。

綜上所述，在制定和完善我國財務會計規范時，要特別考慮我國的文化和法律背景，同時要兼顧國際化的趨勢，應在兩者之間尋求某種平衡。從長遠看，我國的財務會計規范必須符合國際通行的慣例，甚至完全采用國際準則。