企業集團固定資產折舊納稅籌劃層次探討

企業集團固定資產折舊直接影響當期產品成本、期間費用水平，對當期利潤與稅金支付產生作用，進而影響企業折舊基金的累積速度與規模，對企業生產經營決策產生深遠影響，因此對固定資產折舊進行合理的稅收籌劃十分必要。本文從籌劃層次角度剖析固定資產折舊納稅籌劃思路，以期拋磚引玉，引發對企業集團固定資產折舊納稅籌劃乃至企業集團納稅籌劃的思維模式轉變。

一、固定資產折舊及影響因素

1.固定資產折舊

固定資產在使用過程中不斷發生損耗，其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業的期間費用中去，固定資產損耗的價值轉移，就成為折舊。折舊作為企業成本費用的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，同時也是企業補償固定資產價值的基本途徑。

2.固定資產折舊影響因素

根據企業會計準則，影響企業固定資產折舊的主要因素有:

(1)固定資產原價。

(2)固定資產的凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。

(3)固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

(4)固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期問，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業集團納稅籌劃是以完成企業既定的籌劃目標為基礎。因此，納稅籌劃目標的確定，是企業集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性，或者說分層次的納稅籌劃目標，也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:

(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節約納稅成本，降低企業稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統納稅籌劃目標具有明顯的片面性，這已被理論界和實務界所認識。

(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主，綜合考慮納稅與非納稅成本，從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡，實現企業利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本，忽視隱性成本及機會成本，或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業財務戰略有機結合，目標有可能偏離企業財務管理最終目標。

(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮，并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡，最終實現企業價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性，但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化，相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃，增加了方法的復雜程度和不確定性，實施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標層次的建立

納稅籌劃在企業集團生產經營的不同階段，會存在不同的籌劃重點。因此，納稅籌劃目標不能獨立確定，它需要充分考慮企業所處的生產經營階段、社會經濟法律等環境及企業經營管理的目標，筆者認為，納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面，具體如下:

(1)戰略層面。以企業價值最大化為主導，充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素，將納稅籌劃目標納入企業戰略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。

(2)戰術層面。以企業利益最大化為目標，以稅務風險及稅收負擔為基本出發點，在合理控制稅務風險的前提下使企業稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。

(3)技術層面。以降低企業稅負為主要出發點，探究各種合理的工具、方法，通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業稅務、財務部門為主體進行操作。

以上三個層面共同構成了企業納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為，納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”，它需要考慮企業集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業層級，同時與企業集團多元化或者跨國公司化發展相適應。因此，三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業集團納稅籌劃目標。

三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業處在不同的經營階段 ，其經營特點各不相同;企業處于不同層級，納稅籌劃的重點也有所區別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下，企業固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:

1.戰略層面固定資產折舊納稅籌劃

固定資產納稅籌劃與企業戰略是緊緊聯系在一起的。戰略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰略取決于目標。戰略可分若干層次，一般包括公司戰略、商業戰略、經營戰略三個層次。企業財務目標的實現有賴于企業正確的投資戰略和融資戰略，而投資戰略和融資戰略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業戰略》認為:投資戰略和融資戰略自始至終都與稅收相聯系。也就是說，企業從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外，融資決策又取決于該投資項目。而在企業投資項目中，固定資產往往扮演了非常重要的角色，而固定資產的折舊又對企業固定資產價值的補償及企業稅收負擔及利潤實現有重大影響，因此，在企業制定戰略決策的整個過程中，必須貫穿納稅籌劃理念，對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。

2.戰術層面固定資產折舊納稅籌劃

企業戰術層面而言，納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。

(1)由于會計準則與稅法賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權，同時會計準則與稅務存在一定的差異，也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但從企業稅務籌劃戰術層面考慮，它必須具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。否則，企業集團不僅不能獲取納稅籌劃收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內，從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風險。

(3)從風險控制角度看，企業過分注重稅負的降低，可能引發稅務機關的重點關注，最后導致經營環境惡化，如果不重視某些非稅務風險，就可能畫虎不成反類犬。

3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃

技術層面而言，主要在于關注具體的稅收法規、稅務政策、會計政策，一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。

四、企業集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經濟一體化的形成，跨國企業、企業集團的出現，資本大規模跨境流動，國際會計準則趨同、區域經濟乃至全球經濟共同體的提出，使得納稅籌劃越來越成為企業集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業資產中的比例提升、資金占用額加大及企業集團管理模式的創新，固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業財稅部門入手，分層次對企業集團戰略、戰術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。

1.集團層面的固定資產納稅籌劃

集團層面，必須從集團整體出發，以企業戰略目標為出發點，綜合考慮企業預算、決算、業績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續發展要求，從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發展政策、方向，對相關產業、行業政策深入研究，并結合企業戰略確定公司稅務戰略;二是關注稅收法規及政策的出臺，并對稅收理論與實踐進行研究，對國家稅務法規的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制，并與企業集團會計政策及經營思路相聯系，合理調配固定資產投資;四是企業的資本運作與固定資產投資緊密結合，從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊，并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。

2.子公司層面的固定資產納稅籌劃

子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言，可以從以下三個方面加強工作。一是對企業固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排，通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排，避免經營過程中的稅務違法事件發生;二是要將內部控制切實建立起來，尤其強化固定資產的內部控制。現在大多數企業重業務、重資金，將內部控制重點放在業務流程及資金流程上，對資產管理的觀念需要逐步加強，以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門，及時了解新的政策規定，并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。

3.企業財稅部門的固定資產納稅籌劃

企業財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元，接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發，企業財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規，對稅款計算、繳納流程熟悉，避免因稅款計算及繳納失誤影響企業稅務評級;二是及時領會戰略及戰術層面的稅務籌劃思路，在執行過程中以企業戰略為根本出發點;三是能根據具體的指令，運用稅務知識，對企業的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產是企業集團的重要資產，而固定資產折舊是企業補償固定資產損耗的基本方式。如果企業因為固定資產折舊引發稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償，必將對企業生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料，并結合自身在企業實務中的經驗，筆者提出企業固定資產折舊納稅籌劃的戰略、戰術及技術的說法，如果能對企業集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益，便達到了筆者目的。

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