構建企業財務會計概念框架的新思考

一、財務會計概念框架概述

財務會計概念框架的定義最早出現在美國FASB的文獻中，FASB曾先后二次對財務會計概念框架進行了定義。1976年，美國FASB在題為《概念框架項目的范圍和含義》的征求意見稿中，首次對財務會計概念框架作了如下定義:概念框架是一部章程，是由目標和與之相互聯系的基本概念組成的一個連貫的理論體系。它能導致相互一致的準則，并對財務會計的性質、作用和局限性做出規定。

1980年，FASB在其發布的第2號財務會計概念公告中，對概念框架的定義作了以下修改:概念框架是由目標和相互聯系的基本概念組成的連貫的理論體系。它能導致前后一貫的準則。通過制定財務會計和報告的結構與方向，促進公正的財務會計信息和有關信息的提供，以便有助于協助資本市場和其他市場的有效運行，這一概念框架將能為公眾利益服務。確定目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計和報告中的各項問題，而不過是要求指出方向，用概念作為解決問題的工具。

這二次定義的不同之處在于:前一定義將概念框架定位為章程;后一定義將概念框架定位為理論體系。同時，指出它不僅是屬于財務會計的，也屬于財務報告。

英國ASB在其《財務報告原則公告》中，也對概念框架定義進行了如下界定:財務報告原則公告確立了指導對外財務報表編報的概念，其主要目的是:為會計準則委員會制定與評價會計準則，以及為關心準則制定程序的其他人士提供一個內在一致的參考框架。

此外，會計學界許多學者也對財務會計概念框架進行過解釋。如高德弗雷等人認為:概念框架可以看成是一種會計理論結構，在其最高的理論層次，它描述了財務報告的范圍和目的;在其最基本的概念層次，它確定了財務信息的質量特征(如相關性、可靠性、可比性、及時性和可理解性等)以及會計報告的基本要素(如資產、負債、權益、收入、費用和利潤等);在其較低的操作層次，它涉及對基本要素進行確認和計量的原則和規則，以及在財務報表中需要顯示的信息和種類等。

二、財務會計概念框架的總體結構

眾所周知，會計信息是以會計報表的形式向內外利害關系者提供有價值的決策信息，這一信息的價值體現在三個方面:一是企業外部的投資人、債權人需要以此作為投資決策與信貸決策的依據;二是企業內部管理層要以會計信息來證實自己履行資產受托經管的責任;三是國家財政、稅收等機構作為執行宏觀調控與利益分享的依據。這就是會計信息的價值所在，它是財務會計概念框架的核心。它存在的基礎正是這三方利益的協調所需。那么，網絡經濟時代是否仍然存在這三者的利益，將成為討論這一問題的起點。

1.互聯網對經濟的沖擊

有經濟學家建議現在的經濟應稱為裸露的經濟，因為互聯網的出現使它變得更加透明與暴露，它排除了廠商和顧客之間的中間商，減少了交易成本。更為重要的是，互聯網減少了進入障礙(主要針對互聯網服務商而言)，小公司能從外界更便宜地購入服務。

互聯網減少了成本，增加了競爭，強化了價格機制的作用。它促使現實的經濟更像是教科書中所說的那種完全信息、零交易成本、無進入障礙的完全競爭形式。通過增強信息在買賣雙方之間的流動，互聯網使得市場更有效率，并且使得資源被配置到最需要它的地方。“新”經濟最顯著的效果就是使得“舊”經濟更有效率。

2.在網絡經濟對稅收體系的挑戰

互聯網的出現加速了全球化的進程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰，其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務的同時，征稅工作將比以前更難。互聯網代表了無國界，有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯網加速了全球化的進程，也是互聯網將可能嚴重影響目前的稅收體制，使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務。同時，在互聯網時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經影響到政府的收入并將在今后幾年內反映出來，對此應予“宣戰”。而互聯網具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業務轉向低稅收地區。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。

從上面的分析中，我們得出結論;在網絡經濟時代，國家作為宏觀經濟監督管理者，企業仍然要依法納稅。而互聯網經濟不僅未能給政府在稅收上帶來直接的利益，相反卻帶來了巨大的麻煩，國家利益與企業利益之間的矛盾更加突出。企業外部利益集團更加便利地從網上取得會計信息，會計信息質量的強制性約束將會逐步下降，而自我約束機制將會進一步增強。會計信息一旦成為公共商品，其質量高低將會直接關系到企業自身的利益。

三、財務會計框架制訂的建議

在網絡經濟時代，會計信息使用人呈現多元化、不確定的發展趨勢，外部利益集團的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者，企業本身。財務會計概念框架是制定高質量會計準則的前提，目前，它已經成為財務會計理論的核心內容。許多西方發達國家(如美國、英國、加拿大、澳大利亞等)和國際會計準則委員會都非常重視對財務會計概念框架的研究，并已紛紛建立起各自的概念框架體系。而我國修訂后的基本準則只具備了財務會計概念框架的部分功能，無法指導具體準則的制定，與西方財務會計概念框架仍然相距甚遠，真正意義上的財務會計概念框架尚未建立。因此，面臨世界經濟全球化和我國加入WTO后會計國際環境的要求，構建我國的財務會計概念框架將是十分必要的。隨著我國會計理論界對概念框架理論研究的不斷深入，隨著人們對財務會計概念框架的不斷了解，在我國政府有關部門的日益重視下，我國真正意義上的概念框架在不久的將來定會構建出來。

參考文獻:

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