新形勢下的國有企業內部審計淺析

摘要:隨著我國市場經濟的發展和內部審計理論的發展和完善，加強內部審計已成為關系到企業生存和發展十分重要的因素。本文主要從審計機構模式選擇、人員配備、審計趨勢幾方面強調企業應如何加強內部審計以適應新形勢的發展。

關鍵詞:內部審計;組織模式;趨勢

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國有企業推行股份制改造，健全公司法人治理結構，轉換企業經營機制，以及大量企業海外上市，資產市場上的投資者越來越關注公司治理、內部控制和風險管理能力，關注內部審計在內部控制執行中的監督作用，加之，企業之間競爭日益激烈，市場穩定性較差，加強企業內部審計已成為關系企業生存和發展的十分重要的因素。

國際上對現代內部審計理論也在不斷發展，國際內部審計師協會對內部審計定義的重塑，提出了“風險管理審計，內部控制審計，治理程序審計”，明確了現代內部審計未來發展的方向，而其中提出的“增加價值，咨詢服務”等觀點，奠定了內部審計發展的基礎;COSO發布的“《內部控制——整體架構》”的研究報告的推出，提出了內部控制五大要素，成為我國國有企業建立現代企業制度的重要指引，作為企業內部控制重要組成部分的內部審計受到了企業高管層的重視，成為推動企業發展的重要元素。在這樣的背景下，內部審計實踐開始走上了快速發展的軌道。

一、內部審計機構組織模式的比較與選擇

我國國有企業基本都設有內部審計機構并不斷發展內部審計職能。就調查結果看，內審機構在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過總裁或總經理主管、副總裁或副總經理協管內部審計的方式進行。

這種隸屬關系可以使內部審計機構在企業中處于較高層次的地位，保持一定的獨立性，可以使審計工作與日常控制相結合，及時發現問題并糾正。

不足之處在于內部審計難以審查高級管理層，難以對其經濟責任進行獨立的監督和評價。

對于投資者與經營者合二為一的企業來說，這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財務部門

20世紀80年代初，我國大多數企業選擇了這種組織模式，這種模式的不足顯而易見，就是審計機構設在財務部門之下嚴重影響其獨立性，所以一般情況下企業盡量不要選擇這種模式。

3.與紀檢監察合署辦公

紀檢是黨的辦事機構，監察是行政監察機構，它們與內部審計的職能各不相同，因此合署辦公易造成黨政不分，政企不分的職能混亂，使內審的鑒證、評價和服務職能作用難以發揮。然而，這種定位將內審當作紀檢監察部門辦案和監察工作的延伸和補充，強化了審計的監督職能，在一些把內審作為監督評價職能的大型企事業單位，普遍存在并使用這種模式。建議企業應該將審計與紀檢監察分屬辦公，如果紀檢監察部門需要審計協作的話，審計可以給予適度的幫助。

4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領導

企業內部審計機構歸高級管理層和董事會雙重管理，實行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》要求，國有控股公司和國有獨資公司，應當在董事會下設立獨立的審計委員會。《上市公司治理準則》也要求上市公司設立審計委員會。不足之處在于董事會對企業財產擁有法人所有權，并不具體行使管理職能，因此難以應付業務隨時變化的需要，不利于加強對內審的領導。所以我們建議上市公司應該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準備上市的公司來說，則要先優化企業治理結構，而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監事會雙重領導

內審機構歸高級管理層和監事會雙重管理，實行向高管層和監事會雙重報告的制度。

雙重領導下的內審機構能最大限度地體現內審的獨立性和權威性，有利于保證內審職能作用的發揮，對管理層進行獨立的評價和監督，提高管理層的效益。但是隸屬于監事會的內審機構容易混淆監事會和內審的職責。

建議如果選擇這種模式，必須要在組織制度中明確內審和監事會的監督分工，監事會主要監督高管層及董事會履行職責的情況及重大決策行為，內審重點審計高管層以下的經營和管理活動，并負責向監事會報告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業總公司設置內審機構，由其對下屬分公司進行審計。為了便于工作，在分公司設立內審機構分支或派駐小組，該分支機構直接歸總公司的審計機構管理，不受分公司領導，具有一定獨立性。但這種模式由于分公司無權干預內審，故可能會把這種內審當作外部審計來看，提供虛假信息以避免總公司責難，因此出現了總公司與分公司的博弈，從而增加了內部管理成本。

建議選擇這種模式的企業最好是設有分公司的總公司，并同時要有相應的管理制度約束可能出現的虛假信息問題。

二、大力提高審計人員的專業勝任能力

隨著社會的進步和內部審計的不斷發展和完善，我國國有企業培育了大量具有專業勝任能力的內部審計人員，但在現階段，內部審計人員還存在不足。

第一，專職人員比例仍顯不足，調查結果表明，國有企業中，專職兼職人員比為2.27:1，兼職人員普通存在審計獨立性不強的問題。

第二，審計人員的專業構成主要涉及會計學、經濟學(含管理學)、審計學和工程學四個主要部分。但財務審計人員偏多、工程審計及其他專業審計人員不足。國際審計師協會頒發的《內部審計實務標準》要求內審人員應該具備這樣的能力:精通財務會計、熟悉經濟學理論、理解管理學知識，掌握計算機技術。對照而言，我國國有企業內部審計人員的知識結構尚存在結構上的差異和不均衡。

第三，內部審計人員以大專生、本科生為主，高學歷人員少，央企及大中型企業好于地方企業和小型企業。具有大專以上的學歷，基本可以滿足一般內部審計工作要求，但是，高學歷者，其理論功底和研究能力都比較強，適應能力和可持續發展基礎都比較好，現實的內部審計發展迅速，變化萬千，儲備高學歷、高學位專業人才十分必要。

所以，在新形勢下，國有企業應注意配備合格的專職審計人才，培養懂財會、管理、計算機知識及工程學知識的復合型人才。隨著現在國際經濟的交流和發展，很多企業實現了跨國經營，因此審計人員還應掌握一定的外語知識。還應注意引進一些高學歷，研發能力強的專業審計人才，努力使內部審計人員的專業構成合理，同時還需強化職業道德意識，加強專業培訓和繼續教育培訓。

三、現代內部審計趨勢

1.在審計內容上重心轉向管理審計

《中國內部審計協會2006年至2010年工作規劃》中確立了今后五年工作的總目標，其中將大力推進內部審計工作從以真實性、合規性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型與發展作為一項重要任務。

傳統內部審計的目標是查錯糾弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力。資源稀缺程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴峻經營環境挑戰，推動了內部審計向以提高經濟效益為目標的管理審計方向發展。

內部審計部門應逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的管理審計，提高企業的經濟效益，以適應形勢的變化和管理當局的新要求。

2.在審計策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現在以下幾個方面:

(1)在審計開始時，就對被審計部門抱著信任態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計部門的意見，尋求他們的合作;

(3)及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施;

(4)向被審計部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失;

(5)提出最終審計報告時，采用建設性語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響，改進的可能性和改進措施上。

3.從審計方法看

從傳統的帳薄基礎審計轉向以內部控制和風險為基礎的審計;從傳統的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變，并逐步走向信息系統審計。

隨著經濟的發展，法律的變化、經濟管理手段電算化和審計目的擴大，現代審計主要是從測評內部控制，實施判斷抽樣和擴大風險評估范圍，引進重要性原則，進行統計抽樣兩個方面進行審計。到目前為止，內部控制基礎審計方法已經取得了較大發展:取證范圍從會計數據處理領域擴展到會計數據處理的控制領域;取證規模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時，風險基礎審計方法也在審計取證范圍和取證規模等方面有所發展。審計取證范圍從賬務處理控制擴大到業務和環境與內控環境領域;審計取證規模從減少各賬戶余額取證規模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計，進一步減少重要性賬戶取證規模;以控制檢查風險為中心，引進重要性原則，運用數學、數理統計方法，從量化審計計劃工作要求到量化審計執行和報告工作要求。

隨著信息化技術的推進，審計方式還有可能發生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發展推進了計算機審計，計算機審計的發展又推進各級審計機關對審計工作理念、思維模式、法規體系、工作方式、組織結構進行調整。開展遠程審計、聯網審計的探索和實踐，建立適應聯網審計的數據儲存、數據分析平臺，逐步提高計算機審計數據采集與分析處理的能力;加快推進“AO”和“OA”的交互，強化審計質量管理和現場管理;在加強對計算機審計經驗進行總結的基礎上，逐步建立專家經驗庫。

現代企業制度下公司治理結構要求加強內部審計，特別在國有資本的控股地位的企業中，促進國有資產保值增值，防范和化解金融風險，將在很大程度上依賴于企業內部審計來完成。而國際國內內部審計理論的發展也為企業內部審計指明了發展方向和提供了理論基礎:包括國際內部審計師協會對內部審計定義的重塑;COSO的“內部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業內部控制基本規范》也將內部審計提高到重要的地位，制訂了詳細的規范……而目前國企業內部審計的總體發展狀況還不能完全適應新形勢發展的要求，這就要求企業加強治理結構，選擇好內部審計機構的組織模式;加強審計的獨立性和效率性;加強內審人員在專業能力和職業道德方面的培訓;企業內部審計向以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉型;健全內部審計制度，使內部審計業務活動向制度化、規范化方向發展。

參考文獻:

[1]時 現 毛 勇:《08中國國有企業審計研究報告》，北京:中國時代經濟出版社，2008.

[2]中國內部審計協會編譯:《內部審計實務標準——專業框架》，北京:中國時代經濟出版社，2005.

[3]中國內部審計協會:《內部審計理論與實務》，北京:中國石化出版社，2004.

[4]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會:《企業內部控制基本規范》，2008.