醫院如何處理融資租賃業務

融資租賃由于具有籌資速度快、限制條款少、設備淘汰風險小、財務風險小等優點，近年來逐漸被各級醫院廣泛采用。在會計實務中，我們參照《企業會計準則第21號——租賃》進行了處理，在此與同行們共同探討。

一、融資租賃的判斷

判斷醫院的租賃業務是否為融資租賃，應參照以下幾個標準:(1)在租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給醫院。(2)在租賃期屆滿時，醫院有購買租賃設備的選擇權，所訂立的采購價預計遠低于行使該選擇權時租賃設備的公允價值，因此在租賃開始日就可以合理地確定醫院將會行使該選擇權。(3)租賃期占租賃設備尚可使用年限的75%以上(含75%)。如果租賃設備已使用年限超該設備全新時可使用年限的75%以上，則此標準不適用。(4)最低租賃付款額的現值，幾乎相當于(90%以上)租賃開始日租賃設備的公充價值。只要符合以上一條或數條標準的租賃，就可以認定為融資租賃。若不符合以上任何一條標準，則應認定為經營租賃。

二、計算最低租賃付款額現值

最低租賃付款額是在租賃期內，應支付或可能被要求支付的各種款項加上由醫院或與其有關的第三方擔保的資產余值。即最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額+醫院或與其有關的第三方的擔保余值。需要注意的是，最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

最低租賃付款額的現值是指在起租日(租賃合同中均明確規定)最低租賃付款額折合為當天的價值。其折現率i依照以下順序選擇:醫院應首選出租人的租賃內含利率;其次是租賃合同規定的利率;如果以上兩者均無法取得，則采用同期銀行貸款利率。(1)每期支付租金現值P1的計算:一般情況下，整個租賃期內醫院每期支付的租金是相等的，因此屬于年金現值的計算。假定期數為n，每期支付的租金為A，則計算公式為: P1=A#8226;(P/A ，i，n)(可通過年金現值系數表求得)。(2)租賃期滿時資產余值及期滿時支付的各種款項現值P2的計算:屬于復利現值的計算。假定租賃期為n年，租賃期滿時資產余值及各種款項之和為F，則計算公式為P2=F #8226;(P/ F ，i，n)(可通過復利現值系數表求得)。(3)最低租賃付款額的現值為P1+ P2。.

三、比較最低租賃付款額的現值與租賃設備的公充價值，確定租賃設備的入賬價值

在租賃期開始日，醫院應將租賃開始日租賃設備公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租賃設備的入賬價值，借記“固定資產/融資租入固定資產”科目，將最低租賃付款額，貸記“長期應付款/應付融資租賃款” 科目，其差額，借記“未確認融資費用”科目。

四、初始直接費用

醫院在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應計入租賃設備的入賬價值。借記“固定資產/融資租入固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、未確認融資費用分攤的會計處理

分攤未確認融資費用時，醫院應采用實際利率法。(1)以最低租賃付款額的現值為租賃設備的入賬價值的，以其折現率做為未確認融資費用的分攤率。(2)以公允價值為租賃設備的入賬價值的，重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額現值等于租賃設備公允價值的折現率。公式P1+ P2=公允價值，得出，A#8226;(P/A ，i，n)+ F #8226;(P/ F ，i，n)=公允價值，用插值法可得出分攤率i。

未確認融資費用分攤表如下:

每期支付租金時，借記“長期應付款/應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”，同時將每期確認的融資費用借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。最后一期，將未確認融資費用攤完。

六、履約成本、或有租金的會計處理

履約成本包括在租賃期內發生的各項使用成本，如技術咨詢費、服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。或有租金是指按醫療設備使用情況收取的租金，具有不固定性。如醫院融資租入的手術關節鏡設備，按每月治療完成手術關節數提取一定比例的租金。在發生履約成本、或有租金時，直接確認為當期費用，按實際發生數，借記“醫療支出”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

七、折舊費用的提取

(1)折舊期間的確定。如果在租賃期滿時能夠合理地確定取得資產所有權，則以起租日起該資產尚可使用年限作為折舊期間;若無法確定，則按租賃期與該資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。(2)應提折舊總額的確定。如有醫院或與其關的第三方的擔保余值的，應以入賬價值扣除擔保余值后為折舊總額(3)折舊費用提取方法與自有資產折舊方法一致，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。借記“醫療支出/修繕費/提取修繕費”、“制造費用”科目，貸記“專用基金/修購基金/設備購置基金”、“累計折舊”科目。

八、租賃期屆滿時的會計處理

屆滿時醫院通常對租賃設備有三種選擇權:返還、留購和優惠續租。(1)返還:借記“長期應付款/應付融資租賃款”、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產/融資租入固定資產”科目。(2)留購:支付購買價款時，借記“長期應付款/應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目。然后，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入相關明細科目。(3)優惠續租:如果醫院行使優惠續租權，則應視同該項租賃業務一直存在而作出相應的會計處理。