試論供電企業(yè)內(nèi)部控制

摘要:供電企業(yè)是直接為用戶提供電力服務(wù)的部門，其具有一般公用事業(yè)的特點(diǎn)。近年來，供電企業(yè)陸續(xù)披露出一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違紀(jì)行為，嚴(yán)重的影響了行業(yè)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化供電企業(yè)的內(nèi)部控制就顯的非常重要。筆者結(jié)合自己的工作，從內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手，分析了當(dāng)前內(nèi)控方面存在的問題，最后提出了針對性的建議措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)涵;問題;建議措施

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制是企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中相互制約的管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施;其目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度按其作用范圍大體可分為以下兩個(gè)方面:(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。主要是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列方法、措施和程序。(2)內(nèi)部管理控制。是指與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制，范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、安全、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

1.內(nèi)部控制的原始形態(tài)

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記帳制度”和我國西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。它基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展時(shí)期

企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法，采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。內(nèi)部控制制度的思想在于不僅要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，而且要提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

3.內(nèi)部控制的成熟時(shí)期

該時(shí)期的代表是1988年美國AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各項(xiàng)政策和程序”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

4.內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善

1992年美國COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。2009年6月28日，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是中國會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大改革舉措。該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

二、在供電企業(yè)推行內(nèi)部控制所具有的積極意義

1.內(nèi)部控制可以全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要產(chǎn)品的同時(shí)，理應(yīng)獲得回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值也為企業(yè)發(fā)展積累資金，為此，企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，避免浪費(fèi)和損失，努力增收節(jié)支，降低單位成本，才能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到經(jīng)營管理目的。

2.內(nèi)部控制可以有效遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生

現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活大量事實(shí)說明，權(quán)力未受到有效制約，內(nèi)控制度缺乏或形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立離不開內(nèi)部控制

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對企業(yè)的要求，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)改革的方向。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制，而企業(yè)內(nèi)控制度是自我約束必不可少的重要內(nèi)容。

4.內(nèi)部控制可以保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整

目前供電企業(yè)的資產(chǎn)主要是由國家投資形成的。國家必然要求資產(chǎn)投運(yùn)后能不斷增值和保值，并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。國家對供電企業(yè)安全文明達(dá)標(biāo)、創(chuàng)一流企業(yè)及廠局長經(jīng)營目標(biāo)等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容。而對這一要求與企業(yè)是否建立有效的控制制度密切相關(guān)。

三、當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題與不足

1.業(yè)務(wù)流程控制中各環(huán)節(jié)的連貫性有待提高

有的供電企業(yè)沒有從企業(yè)整體角度考慮，致使建立的控制措施在控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面缺乏相互聯(lián)系。不能完全發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。比如預(yù)算管理不完善，對預(yù)算的執(zhí)行沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)對資金的使用效益難以正確、完整的做出總概的分析評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部拉制制度不完善，沒有得到有效的貫徹實(shí)施下去

有的供電企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度重視不夠，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循，已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度只是用來應(yīng)付上級(jí)主管部門的檢查、考核，遇到具體問題則強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)低下

有的供電企業(yè)在資金管理方面存在資金審批手續(xù)不齊全、使用監(jiān)控不嚴(yán)的現(xiàn)象，增大了資金風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)人員未能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識(shí)不足;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，控制制度不完善、不規(guī)范，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度之間的相互制約作用不強(qiáng);某些供電企業(yè)在政府干預(yù)下替其他企業(yè)作貸款擔(dān)保，承擔(dān)連帶責(zé)任.增大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的效益。

4.內(nèi)部監(jiān)督弱化，進(jìn)一步影響了內(nèi)部控制功效的發(fā)揮

由于企業(yè)內(nèi)部各種監(jiān)督的功能交叉、設(shè)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不一致，管理分散、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力;職能監(jiān)督崗位缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督作用弱化;沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

四、進(jìn)一步完善供電企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

1.創(chuàng)造好的內(nèi)控環(huán)境，保證內(nèi)控的順利實(shí)施

控制環(huán)境是一種氛圍，任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中。供電企業(yè)的各層次管理人員除了要具備管理技能外還要重視管理風(fēng)格的相融合，使企業(yè)的管理活動(dòng)積極主動(dòng)而不是消極被動(dòng)。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置要有利于經(jīng)營管理活動(dòng)的進(jìn)行而不是一成不變的，隨著企業(yè)的發(fā)展要適時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整和重組，進(jìn)行流程再造。在預(yù)算控制上既要加強(qiáng)制度建設(shè)又要以技術(shù)手段進(jìn)行剛性控制。在人力資源管理上要探索與經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)的機(jī)制讓全體員工都能“想干事、干成事”形成“能者上、庸者下”的氛圍。

2.不斷優(yōu)化控制活動(dòng)，提高內(nèi)控的效果

控制活動(dòng)是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)，關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，供電企業(yè)有多年的管理經(jīng)驗(yàn)，對關(guān)鍵點(diǎn)都能準(zhǔn)確定位。更重要的工作是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵績效領(lǐng)域，確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運(yùn)營的控制，包括計(jì)劃決策管理、電費(fèi)銷售收款、物資采購付款、資產(chǎn)管理、供電質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面，從而全面提升內(nèi)部控制的效果。

3.開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

有的供電企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的概念比較淡薄，大多是從黨風(fēng)廉政的要求出發(fā)制定了一些規(guī)章制度，在反腐敗的同時(shí)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的，但是涉及的范圍比較小。供電企業(yè)需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，對癥下藥以保持企業(yè)良好的發(fā)展勢頭。另外，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而且，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購買保險(xiǎn)等。也就是說，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。

4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，不斷提高控制水平

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行的效果良好，就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)是否被執(zhí)行，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。但是，由于人員配備和人員素質(zhì)的關(guān)系，供電企業(yè)審計(jì)部門要擔(dān)此重任，還有許多工作要做。同時(shí)，在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，切實(shí)開展獨(dú)立稽核工作和陽光管理工作，使企業(yè)的敏感環(huán)節(jié)處于公開監(jiān)督之下，提高內(nèi)部控制水平。

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