企業壞賬管理之我見

一、壞賬損失對企業的影響

1.造成資金被占用，增加資金的運用成本。企業發生的壞賬損失即使在數年以后還能收回，但是這幾年的資金白白的被其他企業占用，一再拖延而無法回收運用，企業為了應付日常的資金周轉被迫四處舉債或者拖延各種應付賬款的支付，這樣一方面增加了企業的經營成本，支付額外的利息費用，另一方面也破壞了企業的財務計劃。

2.影響企業界的獲利水平。企業的經營目標是為了獲得最大的利潤。若發生壞賬損失無疑會影響企業獲取預期的利潤，而且企業為了處理壞賬必然會耗費了不少人力物力去催收債款和處理有關法律事務等，這也大大降低了企業的獲利水平。

3.造成企業資產損失。當發生壞賬時，不少經營者抱怨，與其賒銷收不回收款不如持貨待沽。因手持存貨尚可伺機脫手或削價求現，如果發生壞賬，則連本帶利都收不回來，資產白白損失。

4.造成企業信譽低下。不良債權的發生，對企業的信譽打擊甚大。特別是對上市的公司，影響則更大，它會造成投資者對該公司信譽的動搖，影響持有股票的信心，甚至會形成投資者拋售該公司股票之風。為了防范壞賬損失給企業帶來的以上種種損失，便出現了壞賬損失的多種核算方法。

二、壞賬損失核算存在的問題

2001年1月1日，國家財政部頒布制定了新的《企業會計制度況新的《企業會計制度》規定企業只允許采用備抵法核算壞賬損失，不允許采用直接轉銷法核算壞賬損失。因為直接轉銷法忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系，在轉銷壞賬損失的前期，對壞賬的情況不做任何處理，這樣不符合權責發生制原則以及收入與費用的配比原則，而且會使企業發生大量的壞賬呆賬，長年掛賬得不到及時處理，夸大了企業資產，虛增了企業利潤。因此我國新會計制度規定，不允許企業采用直接轉銷法。

在實際工作中，企業應采用備抵法核算壞賬損失，但由于部分財務人員對壞賬損失和“壞賬準備”賬戶的性質和內容認識不夠，出現了一些錯誤的處理方法:(1)壞賬確認的證據不足，手續不健全，隨意性大，應確認的壞賬，不做壞賬處理;不應作為壞賬的卻按壞賬處理，任意增加或減少當期費用，隱瞞或虛增企業利潤，造成核算不實;(2)在年度資產負債表中，“壞賬準備”項目出現了借方金額，或出現了貸方金額，但數字要么多提或少提;(3)當已核銷壞賬重又收回時，直接貸記“管理費用”賬戶，這是一種錯誤的處理方法。

三、壞賬損失核算的方法

按照我國現行會計制度的規定，壞賬損失核算方法主要有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。

直接轉銷法是指發生壞賬時，將實際發生的壞殊損失直接從應收款項中轉銷，作為期間費用處理，同時注銷該筆應收款項。其優點是在會計處理上比較簡單便，但這種方法忽視了壞賬損失的發生與賒銷業務的關系，在轉銷壞聯損失的前期，對于壞旅的情況不作任何處理，明顯不符合權責發生制和配比的原則，也使企業資產負債表的有關資產項目以及損益的計算不夠準確，而且核銷手續繁雜。

備抵法是考慮到應收款項發生壞賬損失的可能性，按期估計壞賬損失，計人期間費用，同時設立應收款項的備抵賬戶“壞賬準備”科目，以反映應收款項的可變現凈值，也能使當期收人和費用盡可能實現配比。其優點是能將預計不能收回的應收款項及時作為壞賬損失并計人費用，避免企業虛增利潤;能使報表上列示應收賬款凈額，有利于報表使用者了解企業真實的財務狀況;也能使應收款項實際占用資金接近實際，有利于加快企業資金周轉，提高資金使用效率和企業經濟效益。

四、壞賬損失的管理

1.加強應收賬款的管理，建立客戶信用評價體系。企業要分析判斷不同客戶的信用等級，對于不同信用等級的客戶給予不同的信用額度，針對不同客戶的不同情況，確定合理的信用標準。如果信用標準太低，雖然增加銷售收人的可能性增大，但會因客戶拒付而造成壞賬損失的機會增多。在與客戶進行賒銷業務往來前，企業應調查了解客戶的財務狀況和信用情況，合理預側其償債能力后，才作出是否同意賒銷這一決定。對超過約定期限尚未歸還的各項應收賬款，要采用不同的催賬手段，盡量避免壞賬的可能。如果實在是催收無望，可通過法律提出償還債務的訴訟。

2.建立客戶還款能力評價制度。分析客戶的發展潛力以及現金流情況，以評價其還款能力，為信用額度和催款方式與催款力度的選擇提供依據。

3.建立客戶信用授權審批及壞賬損失責任追究制度。針對不同信用級別和不同還款能力的客戶，授予主任、副總經理、總經理不同的信用額度批準權，出現壞賬要追究申請人、審批人等相關責任人的一定程度的責任。

4.完善債權催收管理制度。針對不同信用級別和不同還款能力的客戶，采取不同的催款政策和催款措施。

5.建立壞賬損失的考核指標。指標可包括絕對額指標，如本期核銷壞賬數、本期回收已核銷壞賬數，以及相對數指標，如應收賬款周轉率(回收應收賬款總額/平均應收賬款余額)、壞賬損失率(本期核銷壞賬數/期初應收賬款余額)。這些指標應納人企業經營業績的考核體系，定期與企業以往各期的指標進行比較、分析，從而判斷企業壞賬損失管理制度是否恰當。

6.建立已轉銷壞賬的聯銷案存及其追收管理制度。企業應建立賬銷案存制度，對已核銷的壞賬設置備查薄分類記載欠款單位、欠款數額、欠款原因、欠款時間，欠款批準人和經辦人，核銷數額、核銷條件、核銷批準機構和批準人員，后續管理措施等情況并組織力量繼續催收。備查薄應長期保存，便于日后核查，主管財政機關或主管部門財會機構應有計劃地進行抽查，不可一核了事。

總之，產品賒銷是企業的一項重要促進產品銷售的策略，在產品的賒銷過程中由于存在一定的風險，必然會產生壞賬，為此，企業的壞賬核算問題就顯得具有重要的意義。壞賬核算既要選擇一定的方法，又要注意遵循一定的原則，只有正確進行壞賬核算，才能真正起到會計核算的作用。

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