淺談國有企業會計舞弊產生原因及其加強財務管理的有效途徑

馬　軍

摘要：隨著我國市場經濟的發展和國有企業改革的推進，財務管理作為國有企業管理的組成部分，在促進企業科學理財，提高經濟效益中發揮著越來越重要的作用。企業的財務管理作為經濟活動，與社會經濟環境有著密切的聯系。因此，全面剖析國有企業財務管理中存在的問題，尋找治理財務管理錯弊的對策，對于促進國有企業依法理財，提高科學理財水平，推進國有企業可持續發展具有重要的現實意義。

關鍵詞：會計舞弊；原因分析；財務管理；有效途徑

我們認為舞弊是集團整體或個人在進行財務活動或從事高尚行政生涯時有預謀、故意地通過種種欺騙性的手段和違法違規行為來獲取一定的利益。正如前述負責偵查的猩猩的做法，謊報信息以達到謀取自身利益的目的，但卻侵害了他人的利益。從定義可看出：舞弊至少包括以下幾方面含義：舞弊的特征是有預謀、故意的行為；舞弊的手段具有欺騙性；舞弊行為表現為違法違規；舞弊的目的是為了獲得一定的利益。

1 舞弊產生的原因

是什么導致舞弊行為的產生？這是所有舞弊理論力圖診釋的問題。對這一問題的解釋有助于我們深人了解舞弊行為，從根本上解決舞弊問題。縱觀國內外理論研究成果，舞弊的存在主要有以下誘因：

第一，多種所有制形式的并存是產生舞弊的經濟基礎。我國是如此，國外也不例外。這是因為：

①不同所有制單位之間的交易活動容易產生舞弊。因為不同所有制的各種單位都有不同的經營規模、經營方式和管理要求，尤其是他們在經營的自由度上存在很大的差別，民營企業的經營自由度顯然強與國有企業。當國有獨資或控股企業和民營企業在進行交易活動時，民營企業可以采用較靈活的經營方式，包括現金的大額交易，而國有獨資或控股企業卻受到《現金管理條例》的制約，只能動用銀行存款。

第二，不同利益主體的經濟利益矛盾是舞弊的經濟源動力。現代經濟社會中的種種矛盾，都起源于經濟利益。現階段有以四種利益主體矛盾，促使舞弊泛濫。①所有者與經營管理者之間的利益矛盾，這是大家所熟悉的受托經濟責任關系。在所有權與經營管理權相分離的市場經濟條件下，所有者與經營者通過“契約”方式固定各自的利益分配關系。訂立契約和執行契約的主要信息依據是反映經營管理者業績的會計數據資料，經營管理者不僅想取得契約中規定的經濟利益，還想取得契約之外的經濟利益。②不同經營管理者之間的利益矛盾。在一個組織結構層次日趨復雜的企事業單位內部，高層經營管理者需要將其經營管理權層層分解，委托給下屬職能部門和基層部門的經營管理者，由其在“契約”規定的權力范圍內經營管理，同時，允諾下屬按“契約”規定兌現其應得的個人利益，從而形成內部經營管理者之間的層層代理關系。下一個層次代理為了獲得“契約”內和“契約”外的經濟利益，也常常利用會計舞弊方式粉飾業績；③國家與企事業單位之間的利益矛盾。企事業單位作為納稅主體，依法納稅是其本身職責。但在法律法規和制度并不完善，執行并不十分嚴格的情況下，利用會計舞弊方式偷漏國家稅收，有時往往很奏效，這就使會計舞弊成為企事業單位謀取非法或不當利益的常用方法。④國家與個人、企業與個人之間的經濟利益。

第三，法規制度建設不健全是舞弊產生的間接原因。我國由計劃經濟向市場經濟過渡的時間并不長，對于市場經濟的運作規律還未完全掌握，市場經濟中的消極東西不斷的發揮作用。由于法規制度不健全，對于市場經濟中消極的東西還不能通過法規制度來規范，即使有的方面有法規制度規定其運作，但持續時間不長，朝令夕改，使人無法適應。這種情況在會計法規制度上表現尤為突出，這就為一些單位和個人鉆法規制度不健全的漏洞，進行各種非法活動提供了機會。

第四，經濟監督不力時產生舞弊的重要原因。經濟監督包含的內容相當豐富，在這里，主要是指會計監督和審計監督。

會計監督在《會計法》中有明確規定，但在會計實踐中，會計監督卻沒有充分發揮起作用。這是因為：①會計部門是企業內部的一個職能部門，他們服務于企業，只接受企業最高負責人領導，因而他們無法對企業高層領導人實施監督。②會計處理主觀因素較多，諸如折舊的提取，差異的分攤，費用的分配，跌價的計提等都是人為來確定。由于會計處理人為確定的主觀因素較多，這就為企業人為地調節成本和利潤提供了有利條件。當一定機會來臨或為了應付某種局面時，將會促使企業有意違法亂紀或違規操作，也為舞弊人員大開方便之門。③實施會計監督的成本較高，企業內部會計部門不愿履行這一職能。在企業內部，會計舞弊的手段越來越隱蔽，舞弊技術越來越高超，若對其審查則需花費很高昂的費用，且不一定能查清楚，從而放棄了對舞弊的檢查，這就為潛在的舞弊人員轉化為現實的舞弊人員提供了機會。④會計部門及其會計人員在履行會計監督職能時，礙于情面，也不愿意得罪同僚，更不愿意得罪尚未定性的有一定職位的所謂舞弊人員，在他們的心理上是害怕秋后算賬的，因而對這部分人監督不到位。因此，會計部門及其會計人員在會計監督中放棄了會計監督的權力，從而使會計監督不力。

2 國有企業加強財務管理的有效途徑

樹立科學的理財觀，提高企業財務管理地位。樹立科學理財觀，就是要樹立“理財為國，執法為民”的思想，確立財務管理在企業管理中的中心地位，建立高效、優質、穩健、安全的財務管理體系。目前，應當抓好以下四項工作：加強依法理財，認真學習和運用《公司法》、《會計法》及其他法律法規，增強法律意識和法制觀念，依法辦理會計事務，進行會計核算，自覺抵制各種違法違紀行為；強化會計質量管理，全面執行統一會計制度及內部會計控制規范，加強會計基礎工作，推行全面會計質量管理，提高會計信息質量。

健全內部控制制度，提高依法理財水平。認真執行會計法律法規和統一會計制度，健全內部會計控制制度，是依法理財的重要保證。具體而言：一要健全管理控制制度，完善企業法人治理結構，促使股東會、董事會、監事會、董事長、總經理在規定職權內履行職責，避免控股股東“一股獨大”、董事長“一人當家”和少數人決定企業一切活動，防止權力失控、決策失誤導致國有資產損失的現象。二要健全會計控制制度，根據國家內部會計控制規范要求，制定貨幣資金、存貨、固定資產、對外投資、成本費用、采購與付款、銷售與收款、抵押、擔保等內部會計控制制度，避免會計工作混亂無序，防止玩忽職守、弄虛作假導致會計信息失真的現象。三要健全會計監督機制，實行內部監督和外部監督相輔相成的約束機制。企業紀檢、監察、審計等部門要經常進行會計工作檢查，特別要做好投資計劃、財務預決算方案、分配方案等重要事項的監督，防止少數人操控企業一切經濟活動；政府財政、審計、人民銀行、證券監管等部門要依法進行企業會計工作監督，特別要做好企業重大投資和重要經濟活動的監督，防止決策失控、投資失誤造成重大經濟損失。四要加大會計執法力度，堅持執法必嚴、違法必究的方針，發現一個查處一個，特別對授意、指使、強令編造虛假會計信息，賬外設賬，貪污盜竊，商業賄賂，決策失誤造成國有資產流失等行為，必須依法嚴肅懲處，情節嚴重的追究刑事責任，防止違法不究、以罰代刑的現象。

認真開展投資項目可行性研究，做好投資項目市場前景和經濟效益分析，實行投資項目集體決策制、領導問責制，將投資項目與領導任期目標、業績考核相結合，嚴肅追究投資失誤責任，防止造成國有資產損失；規范利潤分配管理。采取與企業發展相結合的分配政策，在企業初創期采取不分配股利政策，在企業成長期采用送紅股或者股本拆細政策，在企業成熟期采用送紅股和現金股利相結合的政策，在企業衰退期采取派送現金政策。

加強會計隊伍建設，提高財務管理能力。開展會計人員教育，提高會計人員素質，是企業財務管理的基礎工作。一則開展黨和國家方針政策教育以及法律法規教育，不斷提高政治思想覺悟、經濟政策水平和法制意識，增強依法理財能力。二則開展財務管理知識培訓，不斷拓展業務知識，鼓勵鉆研業務技能，掌握現代會計理論和方法，增強科學理財能力。三則開展現代管理知識教育，運用現代管理理論和先進管理手段處理財務管理問題，提高為企業改革發展當好參謀的水平，增強科學管理能力。四則開展思想品德和職業道德教育，牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，自覺遵紀守法，遵守職業道德，增強反腐倡廉能力。