淺談國有企業(yè)會計舞弊產(chǎn)生原因及其加強(qiáng)財務(wù)管理的有效途徑

馬　軍

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國有企業(yè)改革的推進(jìn)，財務(wù)管理作為國有企業(yè)管理的組成部分，在促進(jìn)企業(yè)科學(xué)理財，提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)的財務(wù)管理作為經(jīng)濟(jì)活動，與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。因此，全面剖析國有企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，尋找治理財務(wù)管理錯弊的對策，對于促進(jìn)國有企業(yè)依法理財，提高科學(xué)理財水平，推進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；原因分析；財務(wù)管理；有效途徑

我們認(rèn)為舞弊是集團(tuán)整體或個人在進(jìn)行財務(wù)活動或從事高尚行政生涯時有預(yù)謀、故意地通過種種欺騙性的手段和違法違規(guī)行為來獲取一定的利益。正如前述負(fù)責(zé)偵查的猩猩的做法，謊報信息以達(dá)到謀取自身利益的目的，但卻侵害了他人的利益。從定義可看出：舞弊至少包括以下幾方面含義：舞弊的特征是有預(yù)謀、故意的行為；舞弊的手段具有欺騙性；舞弊行為表現(xiàn)為違法違規(guī)；舞弊的目的是為了獲得一定的利益。

1 舞弊產(chǎn)生的原因

是什么導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生？這是所有舞弊理論力圖診釋的問題。對這一問題的解釋有助于我們深人了解舞弊行為，從根本上解決舞弊問題。縱觀國內(nèi)外理論研究成果，舞弊的存在主要有以下誘因：

第一，多種所有制形式的并存是產(chǎn)生舞弊的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。我國是如此，國外也不例外。這是因?yàn)椋?/p>

①不同所有制單位之間的交易活動容易產(chǎn)生舞弊。因?yàn)椴煌兄频母鞣N單位都有不同的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理要求，尤其是他們在經(jīng)營的自由度上存在很大的差別，民營企業(yè)的經(jīng)營自由度顯然強(qiáng)與國有企業(yè)。當(dāng)國有獨(dú)資或控股企業(yè)和民營企業(yè)在進(jìn)行交易活動時，民營企業(yè)可以采用較靈活的經(jīng)營方式，包括現(xiàn)金的大額交易，而國有獨(dú)資或控股企業(yè)卻受到《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的制約，只能動用銀行存款。

第二，不同利益主體的經(jīng)濟(jì)利益矛盾是舞弊的經(jīng)濟(jì)源動力。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中的種種矛盾，都起源于經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)階段有以四種利益主體矛盾，促使舞弊泛濫。①所有者與經(jīng)營管理者之間的利益矛盾，這是大家所熟悉的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的市場經(jīng)濟(jì)條件下，所有者與經(jīng)營者通過“契約”方式固定各自的利益分配關(guān)系。訂立契約和執(zhí)行契約的主要信息依據(jù)是反映經(jīng)營管理者業(yè)績的會計數(shù)據(jù)資料，經(jīng)營管理者不僅想取得契約中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)利益，還想取得契約之外的經(jīng)濟(jì)利益。②不同經(jīng)營管理者之間的利益矛盾。在一個組織結(jié)構(gòu)層次日趨復(fù)雜的企事業(yè)單位內(nèi)部，高層經(jīng)營管理者需要將其經(jīng)營管理權(quán)層層分解，委托給下屬職能部門和基層部門的經(jīng)營管理者，由其在“契約”規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)經(jīng)營管理，同時，允諾下屬按“契約”規(guī)定兌現(xiàn)其應(yīng)得的個人利益，從而形成內(nèi)部經(jīng)營管理者之間的層層代理關(guān)系。下一個層次代理為了獲得“契約”內(nèi)和“契約”外的經(jīng)濟(jì)利益，也常常利用會計舞弊方式粉飾業(yè)績；③國家與企事業(yè)單位之間的利益矛盾。企事業(yè)單位作為納稅主體，依法納稅是其本身職責(zé)。但在法律法規(guī)和制度并不完善，執(zhí)行并不十分嚴(yán)格的情況下，利用會計舞弊方式偷漏國家稅收，有時往往很奏效，這就使會計舞弊成為企事業(yè)單位謀取非法或不當(dāng)利益的常用方法。④國家與個人、企業(yè)與個人之間的經(jīng)濟(jì)利益。

第三，法規(guī)制度建設(shè)不健全是舞弊產(chǎn)生的間接原因。我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的時間并不長，對于市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作規(guī)律還未完全掌握，市場經(jīng)濟(jì)中的消極東西不斷的發(fā)揮作用。由于法規(guī)制度不健全，對于市場經(jīng)濟(jì)中消極的東西還不能通過法規(guī)制度來規(guī)范，即使有的方面有法規(guī)制度規(guī)定其運(yùn)作，但持續(xù)時間不長，朝令夕改，使人無法適應(yīng)。這種情況在會計法規(guī)制度上表現(xiàn)尤為突出，這就為一些單位和個人鉆法規(guī)制度不健全的漏洞，進(jìn)行各種非法活動提供了機(jī)會。

第四，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不力時產(chǎn)生舞弊的重要原因。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督包含的內(nèi)容相當(dāng)豐富，在這里，主要是指會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。

會計監(jiān)督在《會計法》中有明確規(guī)定，但在會計實(shí)踐中，會計監(jiān)督卻沒有充分發(fā)揮起作用。這是因?yàn)椋孩贂嫴块T是企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，他們服務(wù)于企業(yè)，只接受企業(yè)最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，因而他們無法對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)施監(jiān)督。②會計處理主觀因素較多，諸如折舊的提取，差異的分?jǐn)偅M(fèi)用的分配，跌價的計提等都是人為來確定。由于會計處理人為確定的主觀因素較多，這就為企業(yè)人為地調(diào)節(jié)成本和利潤提供了有利條件。當(dāng)一定機(jī)會來臨或?yàn)榱藨?yīng)付某種局面時，將會促使企業(yè)有意違法亂紀(jì)或違規(guī)操作，也為舞弊人員大開方便之門。③實(shí)施會計監(jiān)督的成本較高，企業(yè)內(nèi)部會計部門不愿履行這一職能。在企業(yè)內(nèi)部，會計舞弊的手段越來越隱蔽，舞弊技術(shù)越來越高超，若對其審查則需花費(fèi)很高昂的費(fèi)用，且不一定能查清楚，從而放棄了對舞弊的檢查，這就為潛在的舞弊人員轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的舞弊人員提供了機(jī)會。④會計部門及其會計人員在履行會計監(jiān)督職能時，礙于情面，也不愿意得罪同僚，更不愿意得罪尚未定性的有一定職位的所謂舞弊人員，在他們的心理上是害怕秋后算賬的，因而對這部分人監(jiān)督不到位。因此，會計部門及其會計人員在會計監(jiān)督中放棄了會計監(jiān)督的權(quán)力，從而使會計監(jiān)督不力。

2 國有企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理的有效途徑

樹立科學(xué)的理財觀，提高企業(yè)財務(wù)管理地位。樹立科學(xué)理財觀，就是要樹立“理財為國，執(zhí)法為民”的思想，確立財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，建立高效、優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)健、安全的財務(wù)管理體系。目前，應(yīng)當(dāng)抓好以下四項(xiàng)工作：加強(qiáng)依法理財，認(rèn)真學(xué)習(xí)和運(yùn)用《公司法》、《會計法》及其他法律法規(guī)，增強(qiáng)法律意識和法制觀念，依法辦理會計事務(wù)，進(jìn)行會計核算，自覺抵制各種違法違紀(jì)行為；強(qiáng)化會計質(zhì)量管理，全面執(zhí)行統(tǒng)一會計制度及內(nèi)部會計控制規(guī)范，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，推行全面會計質(zhì)量管理，提高會計信息質(zhì)量。

健全內(nèi)部控制制度，提高依法理財水平。認(rèn)真執(zhí)行會計法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，健全內(nèi)部會計控制制度，是依法理財?shù)闹匾ＷC。具體而言：一要健全管理控制制度，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，促使股東會、董事會、監(jiān)事會、董事長、總經(jīng)理在規(guī)定職權(quán)內(nèi)履行職責(zé)，避免控股股東“一股獨(dú)大”、董事長“一人當(dāng)家”和少數(shù)人決定企業(yè)一切活動，防止權(quán)力失控、決策失誤導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失的現(xiàn)象。二要健全會計控制制度，根據(jù)國家內(nèi)部會計控制規(guī)范要求，制定貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、對外投資、成本費(fèi)用、采購與付款、銷售與收款、抵押、擔(dān)保等內(nèi)部會計控制制度，避免會計工作混亂無序，防止玩忽職守、弄虛作假導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象。三要健全會計監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相輔相成的約束機(jī)制。企業(yè)紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門要經(jīng)常進(jìn)行會計工作檢查，特別要做好投資計劃、財務(wù)預(yù)決算方案、分配方案等重要事項(xiàng)的監(jiān)督，防止少數(shù)人操控企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動；政府財政、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門要依法進(jìn)行企業(yè)會計工作監(jiān)督，特別要做好企業(yè)重大投資和重要經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，防止決策失控、投資失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失。四要加大會計執(zhí)法力度，堅(jiān)持執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針，發(fā)現(xiàn)一個查處一個，特別對授意、指使、強(qiáng)令編造虛假會計信息，賬外設(shè)賬，貪污盜竊，商業(yè)賄賂，決策失誤造成國有資產(chǎn)流失等行為，必須依法嚴(yán)肅懲處，情節(jié)嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，防止違法不究、以罰代刑的現(xiàn)象。

認(rèn)真開展投資項(xiàng)目可行性研究，做好投資項(xiàng)目市場前景和經(jīng)濟(jì)效益分析，實(shí)行投資項(xiàng)目集體決策制、領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制，將投資項(xiàng)目與領(lǐng)導(dǎo)任期目標(biāo)、業(yè)績考核相結(jié)合，嚴(yán)肅追究投資失誤責(zé)任，防止造成國有資產(chǎn)損失；規(guī)范利潤分配管理。采取與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合的分配政策，在企業(yè)初創(chuàng)期采取不分配股利政策，在企業(yè)成長期采用送紅股或者股本拆細(xì)政策，在企業(yè)成熟期采用送紅股和現(xiàn)金股利相結(jié)合的政策，在企業(yè)衰退期采取派送現(xiàn)金政策。

加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)，提高財務(wù)管理能力。開展會計人員教育，提高會計人員素質(zhì)，是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。一則開展黨和國家方針政策教育以及法律法規(guī)教育，不斷提高政治思想覺悟、經(jīng)濟(jì)政策水平和法制意識，增強(qiáng)依法理財能力。二則開展財務(wù)管理知識培訓(xùn)，不斷拓展業(yè)務(wù)知識，鼓勵鉆研業(yè)務(wù)技能，掌握現(xiàn)代會計理論和方法，增強(qiáng)科學(xué)理財能力。三則開展現(xiàn)代管理知識教育，運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和先進(jìn)管理手段處理財務(wù)管理問題，提高為企業(yè)改革發(fā)展當(dāng)好參謀的水平，增強(qiáng)科學(xué)管理能力。四則開展思想品德和職業(yè)道德教育，牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，自覺遵紀(jì)守法，遵守職業(yè)道德，增強(qiáng)反腐倡廉能力。