基層央行內審工作轉型的思考與探索

馮　雪

2008年人民銀行總行內審司提出了推動內部審計轉型的要求。此次轉型既是內部審計順應經濟社會發展和時代進步要求而進行的適應性的調整，也是內審工作深化和發展的必由之路，是踐行科學發展觀在央行內審工作的充分體現。

一、基層央行內審工作轉型的必要性

（一）基層央行內審轉型，是內審理論科學發展的必然趨勢。從國際內部審計師協會（以下簡稱IIA）對內部審計定義的歷次修改變化，我們可以看出內部審計的發展是伴隨內部管理的發展而變革的。隨著管理需求的變化，國際內部審計經歷了賬簿基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計幾個階段，現正處于風險導向審計階段;其定位從查錯糾弊，逐步發展為對組織進行風險評估審計，由被動地檢查問題發展到主動地分析組織存在的風險隱患，進而提出前瞻性、咨詢性的建議;其模式由原來的賬簿審計、制度導向審計，進而發展到當前的風險導向型審計;其功能從原始的檢查監督，發展到現在的監督、風險評估、內部控制評價等并重并以后兩者為主的趨勢。這一次的審計轉型正是順應內部審計發展的必然趨勢，是央行內部審計在理論上與目標接軌的必然要求。

（二）基層央行內審轉型，是央行內部管理發展的必然要求。隨著我國市場經濟的不斷發展，金融市場的不斷完善，央行也被賦予了新的歷史使命。與此同時，央行內審工作在審計中所面對的信息也越來越多，范圍越來越廣，所審計的業務也越來越復雜，而另一方面內審機構普遍存在人員配置少，任務重的現象。面對內審工作的新形式、新要求，我們必須提高認識，轉變工作重點，從單純的“查錯防弊”轉型為內部風險控制、決策及效益服務，從以監督為主向以評價服務與監督并重的“參謀”、“助手”角色轉變，開拓內部審計更加廣闊的發展空間。

（三）基層央行內審轉型，是央行內審工作的實踐要求。為了較準確地確定審計的重點和范圍、提高審計工作質量、有效配置審計資源，不斷提高審計人員的業務素質，央行內審工作應逐漸引入國際上先進的審計理念和審計方法，以風險導向審計推動內審工作的發展。在這一轉型過程中，一方面風險導向審計可以根據風險評估的結果確定實質性測試的時間、范圍和性質，從而能夠將有限的審計資源投入到風險隱患更大的部門和環節中，不斷提高審計效率和審計質量；另一方面風險導向審計以“確保風險控制責任的全面有效履行”為目標，審計范圍包括央行業務的方方面面，溝通對象包括決策層、管理層和操作層，有益于內審部門廣泛而深入地為央行管理提供“增值服務”，從而擴展了的審計范圍和空間。

二、近幾年基層央行內審工作的變化

內審部門在成立之初的職責為監督檢查工作人員執行金融政策、法規，依法履行公務和執行財務紀律的情況；承辦主要負責人的離任審計工作，對違法違規人員的處理提出建議。這一定位是與當時央行內部規范化管理的需要相適應的，幾年來監督成果也得到了領導的高度重視和充分肯定。然而,從成立至今9年的時間里，基層央行內審工作及其所處的環境已經發生變化，主要表現如下。

其一，央行風險管理日益重要。隨著我國金融體制改革的不斷深入，中國人民銀行在實施金融宏觀調控、維護金融體系穩定、提升金融服務水平、構建和諧金融生態、促進經濟穩健發展方面的地位和作用更加突出。與此同時，中央銀行自身的風險管理也變得越來越重要,面對履職中形式多樣的風險，如何識別、評估這些風險，并采取有效的措施管理這些風險，將風險控制在可接受范圍之內，對央行履行好自身職責起著至關重要的作用。

其二，信息系統基本取代了原有的手工記賬。隨著信息技術的發展和計算機應用的普及，各類業務信息系統逐步取代了原有的手工記賬。如近幾年央行的會計核算、國庫、外匯、征信、貨幣金銀以及統計監測等業務均通過各類信息系統進行管理，減少了紙制憑證和登記簿的數量，操作具有隱蔽性、快捷性。

其三，內審人員知識結構較為單一。央行現有內審人員多以會計財務、外匯、計算機見長，對管理學、系統學等知識掌握不多，專業性人才較多，復合型人才較少，且在專業人才中，又以會計財務人才較多。單一的知識結構將不利于央行內審開展現代管理審計。

其四，內審人員全局性、宏觀性、管理性的理念還沒有形成。現在多數內審人員審計時采用的是一種“自下而上”的審計思路，即通過對基礎憑證的審計發現問題，尋找風險，進而層層向上追溯，查找管理上存在的問題。這一審計思路容易讓審計人員忽視起決定性作用的決策機制和環境因素的影響，從而降低了審計效率，并難于從全局角度、宏觀角度、管理角度把握重大風險隱患。

其五，審計實踐中運用的審計方法較為單一。當前內審實踐中采用較多的審計方法是控制測試中的查閱相關內部控制文件和檢查內部控制生成的文件和記錄兩種方法，對于控制測試中的穿行測試、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制運行情況和實質性測試中的分析性復核、抽樣等審計方法使用較少。審計方法的單一容易導致發現問題具有同質性，以及無法發現未留下文字痕跡的控制真空點的審計風險。

其六，內審參與性的工作日益增加。為了加強第三者監督，內審部門被要求參加了許多重要業務的過程監督，如發行庫查庫、殘損人民幣銷毀、固定資產報廢、大額采購等，使內審部門有機會了解重要業務的實際操作流程和決策機制，為內審部門發揮咨詢專家的服務作用奠定了基礎。

其七，以監督檢查方式開展同級監督，推行時抵觸情緒較大。一方面，內審部門與同行的其他機構級別相同，如果對其他部門的檢查定位于查錯防弊，會使被檢查部門產生抵觸情緒；另一方面，許多分支機構開始推行量化考核，將內審查處的問題與年底的績效考核掛鉤，內審部門單純的提問題使其與被查業務處室對立起來。

三、改善內部審計工作-基于內審轉型的思考

科學發展觀告訴我們，發展是辯證的發展，是全面的發展、協調的發展、可持續的發展。此次內審轉型具體包括審計理念、審計職能、審計目標、審計內容、審計方式和審計手段的“六個轉變”，突出了整體性、系統性的審計模式，加強了資源整合，實行積極控制，正是秉承了科學發展的理念。基于此，現階段基層央行內部審計轉型具體可從以下幾個方面入手。

（一）樹立科學審計理念，謀大局，求長遠。此次轉型，央行內審要秉承科學發展觀，把審計工作放到謀大局、求長遠中去思考，把內審定位從傳統查問題、促整改的監督者轉變為規范管理、防范風險、改進工作的“醫生”、“參謀”和“伙伴”。從而形成系統性、宏觀性、全局性、風險性的審計理念，為確保組織能夠高效低風險運行而進行監督并提供服務。在實施審計項目時，更多從全局的角度、從系統的角度，關注潛在的風險隱患、決策的合理性、內部控制設計的充分性、內部控制執行的有效性、業務系統運行的安全性，內外部環境的影響等等，從派出行審計的需求出發，找出影響央行風險管理的主要因素，深入細致開展審計工作，從而提出建設性的建議。

（二）運用科學審計方法，重評估，防風險。科學的審計模式離不開科學的審計方法，此次轉型的目標是由差錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變。而無論是內部控制還是風險導向審計，其核心都是評估方法的運用。因此，內審人員應在熟練掌握現有審計方法的基礎上，重點關注評估方法的學習和運用。通過對被審計對象的環境評估、重要業務和重要環節的評估以及剩余風險的評估全面分析被審計對象的控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動以及控制監督，從而找出沒有被控制住、仍存在潛在重大影響的風險隱患，并據此制訂具體的審計計劃，安排審計資源，降低審計風險。

（三）掌握科學審計手段，提效率，保質量。信息化時代高效率高質量的審計離不開計算機和網絡技術，因此央行內審應加快技術開發，逐步引入信息技術審計,實現審計手段轉型。如可探索搭建一個風險管理平臺，運用此平臺采集風險因素、風險點，并進行風險評估、分析和反饋等，從而實現風險管理信息的共享，提高內審工作的實效性和針對性。在此基礎上，進一步針對主要業務研發融入風險分析和風險評估技術的分析軟件，并通過各業務系統的審計接口接入業務系統，從而實現與業務數據庫的聯網和實時風險監督。

（四）培養科學人才隊伍，拓知識，提素質。現代管理審計以戰略管理理論、系統理論、舞弊動因理論、審計理論、管理理論為基礎，充分運用現代管理中的分析工具，對內審人員的綜合素質要求很高。因此，今后應通過培訓、講座、資格考試、崗位交流、抽調檢查等多種方式，鼓勵內審人員不斷拓展知識領域，掌握管理審計的技能及方法，不斷提升綜合素質，從而使內審人員面臨新模式、新環境、新變化時能充分發揮其應有的職能。

（五）制定科學轉型路線，穩步走、可持續。科學發展觀告訴我們，經濟社會發展不可能同步進行，總是從某些方面、某些局部開始的。沒有這種對片面的、局部的發展作基礎，整體的、全面的發展就會落空。但是，如果停留于這種片面的、局部的發展，那么不僅整體的、全面的發展成為不可能，而且已經取得的局部發展也不可能持續下去。基于此，內部審計轉型這一系統性的工程，轉型可從專項開始試點，逐步鋪開，具體可為：專項審計方案的設計—專項審計人員的培訓——專項審計方案在某一中心支行的試點—反饋意見、修改方案——專項審計方案在某一分行的集中試點——反饋意見、修改方案——全國該類專項審計人才的培訓——全國該類專項審計——反饋意見、總結經驗、提煉共性、探索建立審計問題數據庫——其他專項審計的轉型（程序與專項審計基本一致）——總結經驗、提煉共性、規范制度、補充完善數據庫——履職審計的轉型——內審工作的全面轉型。這一漸進的轉型路線既可以為內審轉型逐步積累經驗，又可以不斷培養高素質的審計人才，通過一部分地區的一部分內審人員的轉型，逐步實現內審全員的轉型。

（六）構建科學審計環境，創和諧，人為本。創造良好的審計環境將有利于內部審計人員與相關部門和人員之間建立相互信任的關系，促進彼此的交流與溝通；有利于取得有關部門和人員的理解和配合，及時獲得相關、可靠的信息，提高內部審計效率；有利于確保內部審計意見得到有效貫徹，實現內部審計目標。因此，此次內審轉型要關注內部審計環境的構建，在贏得各個部門工作理解和支持、配合的同時，又能堅守工作職責，對違法、違規現象，損害集體利益的行為給予制止和有效的打擊，為組織機構的共同利益盡心盡責、獻計獻策，從而實現以良好的審計環境加速內部審計轉型的步伐。

（作者單位：中國人民銀行大連市中心支行）