調高個人所得稅起征點合理性分析

錢　云

摘要：個人所得稅起征點是否調高成為社會關注熱點之一。文章結合社會現實，并采用相關數據，分析了提高個人所得稅起征點的現實必要性。個人所得稅起征點提高雖然更有利于高收入人群，但不能因此否認它的必要性，為了調節社會收入分配，與此同時要加大對高收入人群的征稅力度，并且提出了有價值的政策措施。文章還運用經濟理論論證了提高個人所得稅有利于實現社會公平和效率。

關鍵詞：個人所得稅；起征點；合理性

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）14-0072-02

個人所得稅起征點是否調高成為社會關注熱點之一。1981年，我國確定800元作為個稅起征點。由于當時國內居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，絕大多數個人不在征稅范圍之內。至2004年，個人所得稅僅65%來源于工薪階層，富人反而繳稅量較少，這一現象遭到社會各方廣泛質疑。2006年個人所得稅起征點上調至1600元，2008年再調至2000元。但個人所得稅增長仍遠高于GDP增長，國富民窮，調高個人所得稅起征點再次成為人們

的關注熱點。

一、合理的個人所得稅起征點分析

個人所得稅起征點確立的主要依據在于生活費用的合理扣除。個人所得稅應納稅所得額應扣除自己及所負擔家庭成員生活費用支出數額，具體項目包括：食品支出、衣著支出、家庭設備支出、醫療保建支出、教育和住房支出等，這些項目我們統稱為消費性支出。根據相關分析顯示，參見表1及表2，個人所得稅合理扣除全國應為2500元，廣東應為3000元。因此再次調高個人所得稅起征點有其現實合理性。

調高個人所得稅起征點也有其社會基礎。普通老百姓收入除了用于衣食住行支出外，教育費用支出是其中重要的一部分。小孩子幼兒園讀書年支出近萬元不少見；中學義務教育也沒有得到有效執行，收取額外費用包括贊助費是常見現象；大學讀書經費高昂，很多低收入家庭子女放棄了上學機會。培養一個小孩成本不亞于買一套中高檔商品房。同時家長自身也要進修，支出經費也是一個不小的數目。讀一個研究生或者國外流學，花費近十萬元。

住房支出畸高盡人皆知。一套商品房價格總額往往超過家庭年收入十倍，扣除日常開支，供一套商品房需要幾十年。

醫療費用支出也是很大一數額。目前我國社會保障體系不完善，醫療衛生體制改革嚴重滯后，看病貴看病難成為事實。

因此個人所得稅起征點應考慮普通百姓生活實際狀況，在費用扣除項目中加入醫療保健、教育和住房支出內容，調高起征點。

二、調高個人所得稅起征點有利于高收入人群，應加強對其征收力度

起征點調高可能我們認為是有利于低收入階層的，但事實上是高收入階層反而獲益更多。根據現有稅率標

準，某人之前如果適用稅率為10%，起征點調高500元，可以少交50元；某人之前如果適用稅率為20%，由于起征點調高500元，那么他可以少交100元。因此調高起征點反而不利于縮小收入分配差距。

但這并不表示我們要放棄調高起征點。我國個人所得稅主要來自于工薪階層，調高起征點，工薪階層可以減輕稅收負擔，整體上是有利于工薪階層的。但同時我們應加大對高收入階層的征稅數額。

第一，我們可以減少所得稅級數。目前9級所得稅制級差較小，級距設置不合理。可以重設級數，5000以下統一為5%；5000～20000元統一為20%；20000～100000元統一為35%；100000元以上統一為40%。這種4級所得稅制便于征收，同時低收入階層稅收收入相對較輕，中高收入階層將成為稅收主要承擔者，中高收入階層也是有這種承擔能力的。這可以充分體現稅收公平。

第二，我們應協調個人所得稅和企業所得稅。目前高收入階層之所以少交稅，主要是因為高收入階層擁有大量投資性收入。投資性收入主要在企業層面交納企業所得稅，并沒有資本利得稅。而企業所得稅率只有25%，投資性收入征稅相對較輕，勞動性收入稅較重，不利于工薪階層，因此有必要提高企業所得稅率。提高企業所得稅率是合理的，因為企業允許用利潤彌補虧損，抵償了投資風險，企業所得征稅實質上對其純利潤征稅，個人所得也是對凈所得征稅，性質才能相對統一。當然我們也可以降低個人所得稅率，使其與企業所得稅率相一致。

第三，應加強對高收入階層收入監管。高收入階層很多擁有自己投資的企業，其日常生活開支往往也統歸企業支付，企業老板往往不給自己發工資或少發工資。這種現象造成了企業所得稅收流失，同時也逃避了交納個人所得稅。最終結果是高收入階層反而少交納，中低收入階層成了納稅主力軍。收入分配差距反而拉大，社會不公平加劇，沒有有效發揮稅收調節收入分配功能。因此要加強對企業老板收支監管，個人費用不得充入企業成本，同時要核實其從企業領取薪酬數額并征收個人所得稅。將高收入人群列入重點監管對象是關鍵。個人申報為基礎，代扣代繳為手段，重點監管是關鍵。個人所得稅由于需要從每一個人收入中征收，征稅工作量大，難以實時監管，以代扣代繳為主要征收手段，但針對高收入人群，我們可以為每一個人建立一個臺賬，重點監管，確保高收入人群個人所得稅交納。

第四，高收入人群往往也是高福利人群，應將福利性收入納入個人所得稅征收范圍。我國的個人所得稅法規定對獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、午餐補助等不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于本人工資薪金所得項目的收入不征稅。很多單位利用這項政策，將本屬于工資目的所得轉化為附加福利性政策所得而偷逃稅款。目前，我國從企業、公司到機關事業單位，幾乎都在給職工發放工資以外的實物福利，包括煙、酒、食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等；還有一些“暗補”項目如住房補貼、公費醫療、兒童入托、免費或優惠就餐、住房裝修等等。我國工資外福利不僅大量存在而且有加重的趨勢，并且長期逃脫稅收監管。

應將這些福利全部納入應納稅所得，但同時調整費用扣除基數。個人所得稅應納稅所得額應扣除自己及所負擔家庭成員生活費用支出數額，具體項目包括：食品支出、衣著支出、家庭設備支出、醫療保建支出、教育和住房支出等，這些項目我們統稱為消費性支出。老百姓住房、教育、醫療支出數額很大，應提高個人所得稅起征點，全國平均應為2500元，廣東等發達地區應為3000元。

第五，健全民主法制體系。老百姓自覺納稅意識不強，故意偷逃稅款，有很深層次社會因素在起作用。加強黨風廉政建設，科學使用納稅人錢財，取之于民，用之于民，才能樹立社會公平正義，才能增強老百姓自覺納稅意識。同時要確立法律權威性，嚴格依法行政，堅決制止偷逃稅行為，才能防止國家稅收流失。千千萬萬群眾是最好的監督者，也是國家權力最終來源，加強社會監督，可以防止官商勾結瓜分稅款，也可以防止高收入人群利用社會資源優勢尋租而謀取不正當收入。

三、調高個人所得稅起征點有利于實現社會公平

我們往往以納稅人的納稅能力作為衡量稅收公平的標準。納稅人的納稅能力的確定有三種：一是機會原則，即看納稅人獲利機會來確定納稅能力。獲利機會以納稅人擁有的經濟資源的多寡來決定。二是受益原則。按照納稅人從政府公共支出中獲得的受益程度大小來劃分納稅能力大小。三是負擔能力原則。要求按納稅人的負擔能力來區別納稅能力。因此一個納稅人占有經濟資源多并不意味著他就一定創造更多的社會財富，并不一定意味著高稅負。單純使用受益原則也不能體現社會公平。

調高個人所得稅起征點，減輕老百姓稅收負擔，收縮政府財政開支，精簡行政效率，能體現受益原則。調高個人所得稅起征點，減輕老百姓生活壓力，也體現了負擔能力原則。調高個人所得稅起征點，減少行政配置資源數量，藏富于民，老百姓掌握更多經濟資源，獲得更多經濟機會，體現了機會原則。國家各種稅費收入接近GDP50%，行政配置資源比例超高，不能體現機會平等。

四、調高個人所得稅起征點有助于實現經濟效率

稅收經濟效應主要有兩方面：收入效應和替代效應。收入效應是指征收稅帶來的個人收入減少，從而影響人們的消費和儲蓄行為。替代效應是指征稅造成消費對儲蓄的替代、閑暇對勞動的替代等。

有數據表明，我國勞動收入僅占GDP的40%，全世界最低。人們可支配收入較低，不敢用于消費，因而儲蓄率較高。目前我國人均收入較低，老百姓生活負擔較重，消費和投資行為受到收入影響之邊際效應較大，征稅會較大程度上減少消費和儲蓄。同時因為收入較低，人們更多希望通過努力獲取收入，因而閑暇對勞動替代效應較弱，征稅減少勞動投入效應不明顯。至于消費對儲蓄替代效應，因為大多數老百姓利息收入很少，利息稅影響就更小，也難以明顯產生消費對儲蓄的替代效應，現期消費難以因為利息稅而增加。

綜合分析，征稅收入效應較大，替代效應較小，因而征稅會導致人們消費和儲蓄減少并減少總需求，但較小程度上減少人們的勞動付出，征稅總體上不利于經濟增長。因此，現階段調高個人所得稅起征點，減輕老百姓稅收負擔，因為收入效應則可以增加總需求，也同時因為替代效應而增加人們勞動總量，因而有助于提高經濟效率。

參考文獻

[1]鐘馨．試述我國個人所得稅費用扣除標準的合理性及建議[J]．改革與戰略，2006，（8）.

作者簡介：錢云（1969- ），男，湖南岳陽人，華南師范大學增城學院經濟師，碩士，研究方向：金融投資。