現代企業制度下的會計監督實施對策研究

黎　路

摘要：文章首先探討了現代企業制度下會計監督的內涵和特點，然后詳細分析現代企業制度下會計監督的必要性和重要性，并從內外部因素分析了現代企業制度下會計監督實施存在的問題及其原因，最后提出了構建現代企業制度下的會計監督體系、公司治理結構入手強化會計監督、加強企業內部會計監督等三大對策確保現代企業制度下會計監督的實施。

關鍵詞：現代企業制度；會計監督；企業經營

中圖分類號：F231文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）14-0109-02

國家有關文件指出：“建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求”。現代企業制度均建立了以“三會”為基礎的公司治理機制，決策權和經營權得到最大化的發揮，但公司的監督機制仍不規范或比較薄弱，而會計監督是會計的基本職能之一，也是對企業的經濟活動和國民經濟運行進行監控的重要手段之一。

一、現代企業制度與會計監督概述

（一）現代企業制度下會計監督的內涵

現代企業制度下會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過分析、檢查、計算等方法對現代企業生產經營活動的合法性和合理性進行監督，使之能夠按既定的生產經營目標和要求來進行。

會計監督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。由于監督權力是企業管理的各項權力中的一項權力，企業領導人作為授權人，在法律允許的范圍內，為本單位的利益，授予會計機構和會計人員監督權力后，會計機構和會計人員在會計管理過程中，貫徹企業領導的意圖。其監督對象是企業的經濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監督的內容覆蓋企業經濟活動的整個過程。

現代企業制度下會計監督的特點：會計監督主體的廣泛性；會計監督目的的普遍適用性；會計監督的復雜性；會計監督的獨立性。

（二）現代企業制度與會計監督的關系

在現代企業制度下加強會計監督有利于公司治理機制的完善，減少經營者與所有者之間的“信息不對稱”，有利于企業內部的相互制衡，促進公司治理機制的完善。

1．會計監督是現代企業制度建設的基礎。會計監督的削弱不僅造成當前公司治理失效，直接影響到企業的生存、發展，也損害了所有者的利益。現代企業制度下的會計監督必須與企業制度相結合，在內部成為股東大會、董事會等對經理人進行監督和控制的重要工具，在外部成為政府、社會公眾等監督國民經濟運行情況和企業經濟活動的重要手段，因此，會計監督是現代企業制度建設的基礎。

2．現代企業制度是會計監督完善的保障。現代企業制度的建立和發展，使得經濟活動日趨復雜，從而對會計監督工作提出了新的挑戰。然而目前的會計監督現狀卻令人堪憂，一些會計信息失真等案例等充分表明當前會計監督弱化的不利現狀和加強會計監督的緊迫性。而會計監督的完善需要有完善的現代企業制度做保障，因此可以

說現代企業制度是會計監督完善的保障。

二、現代企業制度下強化會計監督的必要性和重要作用

1．加強企業經營管理的客觀需要。財務會計監督管理是企業內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強會計制度建設，規范會計監督對經營管理起著舉足輕重的作用。因此強化會計監督是現代企業經營管理的客觀需要。

2．會計監督具有不可替代作用。會計監督的地位越來越微妙化，因為會計監督和審計監督不同，審計監督是對會計監督的再監督，是建立在會計監督之上的。會計監督的地位決定了其必須從現代企業經濟利益出發，對每項經濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。因此加強會計監督具有必要性。

3．會計監督是企業邁向現代企業的重要保證。企業通過改造重組，最終成為現代企業，這一過程中的大量工作是通過會計核算和會計監督活動來實施的。從申請立項、可行性報告、新建公司的規劃預測以及開業公告，到企業財產清查、資產重組、產權界定、股東權益確定等等，沒有原始的、大量詳細的會計資料的提供，是不可能完成這些項工作的。而這些資料信息科學性和真實性的重要保證即會計監督。

4．會計監督是現代企業內部制度運作管理的重要工具。現代企業的運作目標是實現企業價值最大化，國有企業完成了現代公司制的轉軌變型后，公司必須要充分認識到會計監督的重要性，充分發揮會計監督的各種職能，使會計監督更好地為滿足包括股東在內的各利益相關者的利益服務，為實現企業的經營目標服務。

三、現代企業制度下的會計監督存在的問題及其原因分析

（一）外部層面

1．會計監督法律約束機制不全。首先，會計監督法律約束機制不全使得會計人員不能有效地行使其監督職能，導致企業會計監督不力。其次，有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責權限有待明確。

2．國家會計管理部門以法規制度進行會計的宏觀控制失靈。會計監督是通過法規制度的制定、執行和監察三個環節進行的。在法規制度的檢查環節，多年來的財務大檢查部分存在忽視對企業單位內部監督體系即規章制度的檢查，并且打擊力度有待加強。

除此之外，社會監督不力是造成當前會計監督弱化的外部原因。新《會計法》構建了單位內部監督、國家監督及社會監督三位一體的會計監督模式。當前不僅國家監督、單位內部監督弱化，而且社會監督有待加強。

（二）內部層面

1．內部治理結構導致權衡機制不完善。從內部治理結構來說，股東、董事長、經營者的責權利不明確，甚至是混濁的，制衡機制也不完善。隨著國有企業的改革，會計人員回歸企業。由于沒有建立很好的制衡機制，財務會計信息系統的運作受到企業經理的直接領導，工資雖然按國家規定領取，但獎金、福利則與企業的經濟效益密切相關，更確切地說，取決于經理人員。這樣，會計人員在經濟上喪失獨立性，各項工作易受經理人員的干預與操縱，會計信息失真、監督不力也就出現了。

2．會計人員綜合素質不高。前些年我國會計人員缺乏，而現階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，甚至出現造假現象，使得會計信息失真在所難免。

3．微觀會計機構難以發揮監督職能。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業單位獨立性越來越強，這時雖然有的單位內部監督體系健全，但在這一監督體系的運行中，由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，從而對會計監督起到一定的影響。

4．單位內部控制制度不健全。在現代企業制度下委托經營者對企業財產進行監督，為維護企業財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很必要的。但有些企事業單位規章制度不健全，尤其缺乏各種監督制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執行、不考核，形同虛設。隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業人員技術要求較高，操作單一化，相關的內部控制制度難以落實，違規行為呈現出智能化特征，會計監督難度加大。除此之外，在某些企業會計監督在一定程度的范圍內已難以協調國家與企業之間的利益矛盾，企業會計監督也不能有效保護所有者權益不受侵犯，內部控制制度失調。

四、現代企業制度下的會計監督實施對策

（一）構建現代企業制度下的會計監督體系

1．企業內部會計監督體系。企業內部會計監督可以分為所有者會計監督、債權人會計監督、經營者會計監督、職工會計監督和政府稅務部門的會計監督。首先對各利益相關者進行分類，認為經營者、所有者和職工屬于公司內部人，因此他們的會計監督稱為內部利益相關者會計監督，相應的債權人和政府稅務部門的會計監督則稱為外部利益相關者會計監督。建立健全企業內部會計監督機制。主要體現在：參與經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

2．單位外部會計監督體系。單位外部會計監督主要包括政府有關部門的行政監督和司法部門的監督。對于國有企業而言，行政監督主要包括財政部門的會計監督、國家審計會計監督、證券監管會計監督。單位外部會計監督體系有很重要的作用。

（二）從公司治理結構入手強化會計監督

從完善公司治理結構入手，為強化會計監督創造條件。我國現有的公司治理結構是造成會計信息失真、監督不力的重要原因，要強化會計監督，就得按國家有關文件的要求，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構，強調監事會對企業財務的監督作用。

（三）加強企業內部會計監督

加強企業內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是一個企業內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。內部控制職能能否真正成為管理的內在需求取決于兩點：一是企業決策是否依賴于會計信息；二是企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。要做到這兩點，必須做好以下三方面的工作：第一，建立現代企業制度，形成“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構。第二，完善單位內部會計制約機制。第三，實行網絡化管理，加強會計監督。

此外，建立健全資金管理體制，對企業資金運動實施財務監控，建立優化資金結構的約束機制，抓好資金的結構管理，建立活而不亂的資金循環機制，抓好資金的流動管理，建立資金補償積累機制，抓好資金的后續管理。通過會計對一個企業的財務狀況、經營成果、現金流動信息等方面進行揭示，對經營者的業績進行分析與評價。比如說，可以利用會計的信息考核與評估股東的凈資產是否保值與增值，是否有浪費性的投資；資產是否丟失、失竊、損壞或被不合理占用；管理人員是否牟取私利，從事虛假或違規交易，使公司的正當利益受損；公司的財產是否得以適當維護等等，從而確保現代企業制度下會計監督的實施。

參考文獻

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作者簡介：黎路（1974- ），女（壯族），廣西武宣人，供職于中國建設銀行廣西分行，研究方向：金融與投資。