論會計職業道德誠信建設

周虎平

摘要：會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。誠實是中華民族的優良傳統和美德，也是會計職業道德的重要內容，文章從我國會計領域誠信規范分析入手，論述了目前會計誠信存在的問題及原因，并對如何建設誠信會計提出了合理化的建議。

關鍵詞：職業道德誠信建設

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-160-02

會計工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟越發展，會計工作越重要。然而，在社會主義市場經濟體制逐步完善的今天，“會計信用短缺”則成了我國經濟生活中的一個突出問題。“誠信”是市場經濟領域中一項基礎性的行為規范，是會計工作的“通行證”，是會計工作的命脈和靈魂。“會計信用短缺”不僅會對社會和公眾利益造成損害，而且對市場經濟秩序構成了嚴重威脅。

一、會計職業道德誠信狀況

新中國成立以來，我國的會計法制和職業道德建設取得了顯著成效。但是，我們在充分肯定會計職業道德建設取得成績的同時，也不應忽視存在的問題：

1、會計職業道德觀念淡薄。在現實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。

2、追求私利，監守自盜。一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，甚至走上了違法犯罪的道路。

3、違背準則，弄虛作假。一些注冊會計師在執行獨立審計業務時，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具了不恰當的審計報告，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。

二、會計誠信問題存在原因

1、利益驅動。誘發造假行為。由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。某些企業趁機混水摸魚，他們往往為了小團體的利益，根本不按國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄會計事項，特別是收入、成本等相關業務上根本沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理；不按規定進行規范的攤銷、預提；推遲或者提前確認收入或支出；人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業經營的實際情況。對于那些準備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。可見，利益驅動是會計誠信問題產生的原動力。

2、監管不力，成本效益失衡。我國目前涉及會計誠信問題的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律，但在執行中真正受到處罰的卻很少。對于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定會做出造假的選擇。迄今為止，監管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，由于造假收益明顯大于成本，加之監管不力，造假之風愈演愈烈。這是會計誠信問題產生的又一原因。

3、企業治理結構不完善，追求虛假經營業績。由于計劃經濟體制的歷史原因，我國企業。尤其是國有企業或國有控股企業，都是由上級政府直接任命企業的董事長或總經理，雖然企業內部均形成了包括職代會、黨委、工會、董事會和監事會等法人治理結構，但在具體運作中存在不少問題；董事長或總經理大權獨攬、監事會形同虛設、起不到監督制約作用，等等。某些企業的領導人為了完成上級下達的考核指標，強令會計人員調整會計賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽。撈取政治資本。可見，企業結構的缺陷，片面追求虛假業績是會計誠信問題產生的又一原因。

4、會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱。在我國現階段，部分單位的會計人員綜合素質較低，不能實事求是，恪守會計職業道德。不能堅持依法辦事，有的利用職務之便，侵吞公款中飽私囊；有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經不起物質、權利的誘惑，在道德觀念上出現偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會計人員時領導人偽造、篡改會計數據敢怒不敢言，對會計工作缺乏信，認為反正不是自己的事，避之甚遠。從而使會計信息嚴重失真。另外，會計信息失真的原因還在于，會計基礎工作薄弱，財務監督失控，內部管理混亂。可見會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱是會計誠信問題產生的又一原因。

三、建設誠信會計的建議

1、加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質。誠信是培養人的高尚情操，指引人們正確處理各種關系的重要道德準則。建立會計誠信教育機制，就是要求會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，會計誠信教育的主要對象，應當是掌握會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

在實際工作中應抓好三個問題：(1)將會計誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容。會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神。要注重道德標準和敬業精神的灌輸，強調會計誠信是最基本的會計原理。誠信教育要從大學在校學生入手，使誠信教育作為一門學科列入教材，進入大學教程，使誠信深入人心。同時，要在社會上廣泛宣傳，特別是會計領域更應以此做為“立身之本”和“處世之寶”。樹立“信”則“立”的觀念，在會計工作中做到公正無私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時應守法、守約，以信為本。(2)要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神。誠信是一個社會賴以生存和發展的基石，是一切道德的基礎和根本，也是一個人安身立命的基礎，是人之為人最重要的品德。它是一個人在長期的教育和生活、工作中形成的，誠信是金。在崗會計人員在不斷提高自身業務素質的同時要以誠信教育為切入點，切實提高自身的綜合素質，做到依法辦事、愛崗敬業、搞好服務，正確處理好國家、集體和個人的利益關系。不唯上，不唯情，做好“內當家”，堅決杜絕會計信息失真現象的發生，以重塑會計誠信。(3)要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。通過會計誠信教育，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人

的意識，使會計人員把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求。

2、加強司法和政府監管力度。做好標本兼治。從我國現行法規來看，缺乏對虛假會計信息的處罰力度。只規定了一些行政和經濟的處罰，負刑事責任的很少。因此應加大對此項工作的立法，從而加大時造假者的執法力度。應盡快制定和補充會計誠信有關的管理法規和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治信。對違反法規的企業(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負責人和相關人員除行政責任和經濟處罰外的刑事責任，使造假成本遠遠大于造假收益，力除造假之風，使其望而怯步。同時。也要注意依法保護企業、會計中介服務機構和會計人員的合法利益，既要提高執法的透明度，又要注意保護商業秘密和信用好的企業、會計中介服務機構、會計人員。通過法律和科學的約束監督機制，為確保會計信息的真實和準確創造必要的條件。

3、建立會計誠信的評價機制，促進會計中介服務機構的市場化建設。目前我國的會計中介服務組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發達國家的會計中介服務機構差距很大，不能很好地滿足社會經濟的發展。因此，我們應當對會計中介服務機構進行進一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機制。使會計中介服務機構更好地為社會經濟服務。

4、建立現代企業制度，強化企業內部會計誠信管理建設。改變企業治理結構，解決國有股份企業一股獨大的局面，就必須通過加快國企改革，進一步推進現代企業制度建設，建立企業在現代經濟體制中的主體地位。使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場主體，充分體現企業的獨立性。企業內部加強會計誠信管理。是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度。對會計、統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業在各企業的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。

總之，誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每個會計工作者應具備的基本職業道德。誠信能否被社會廣泛接受，關鍵是它是否符合社會發展的必然趨勢，是否符合時代的特點和要求。中國會計界最早倡導了誠信理念。經過幾代人的努力。已經植根于會計執業界人士的心中，隨著市場經濟的發展，這一理念將進一步深入人心。

責編：小青