全球金融危機下企業如何加強內部會計控制

李明杰

摘要：2008年9月16日。以雷曼兄弟公司破產為起點的金融危機如多米諾骨牌效應，從美國開始第一塊骨牌倒下，其影響迅速向外擴張，推向世界經濟的每個角落……經濟全球化的今天，眾多知名企業都不能幸免，我國企業就更需要關注如何加強內部會計控制。文章從本次金融危機的特點、對企業的影響進行分析，提出我國企業應加強內部會計控制。尋找內部會計控制的途徑，從而提高企業管理水平，應對金融危機，以使企業立于不敗之地。

關鍵詞：金融危機內部會計控制

中圖分類號：F234.3文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-161-02

2008年9月15日，隨著美國金融巨頭雷曼兄弟宣布破產，全球金融危機爆發，1980年以來資本主義體系內在矛盾的積累如巖漿一般爆發，四處噴濺，迅速向世界經濟生活各個領域傳播。我國作為美國第二大貿易伙伴，這場危機必然會對我國產生重大影響。2008年10月15日，全球最大玩具企業之一合俊集團旗下位于東莞的兩家工廠宣布倒閉，表明金融危機對中國實體經濟開始沖擊。筆者就全球金融危機對企業的影響進行分析，明確企業加強內部會計控制的途徑，使企業在危機中生存、發展。

一、本次全球金融危機的特點

以雷曼兄弟公司破產為標志的全球金融危機發生之后，世界上很多國家的企業遭受了巨大的打擊，發源于美國的金融危機是從次貸危機發展到金融危機。該危機主要有以下兩個方面的特點：

1、經濟危機影響的范圍廣。經濟危機爆發后，美國很多企業遭到重創，如著名投行美林公司被美國銀行以500億美元收購；美國聯邦儲備委員會在2008年9月16日晚宣布，已授權紐約聯邦儲備銀行向陷于破產邊緣的保險巨頭美國國際集團(AIG)提供850億美元緊急貸款，美國政府屆時將持有該集團近80％股份，正式接管這家全球最大的保險巨頭。由于美國是當前資本主義世界經濟大國，又是最大的債權國，美國經濟同其他資本主義國家和世界市場有著非常密切的聯系。危機很快從美國蔓延到德、日、英、法等主要資本主義國家。席卷了整個資本主義世界。發展中國家也受到不同程度的影響，而且這種影響到目前還未有停止的趨勢。

2、經濟危機持續時間長且破壞性非常大。由于影響危機的因素積累時間長，且由于世界經濟發展的關聯度強。金融危機正如多米諾骨牌效應，第一塊骨牌倒下后，我們很難預見從第一塊骨牌到最后一塊骨牌的傳遞過程會有多久。但根據目前情況看，危機持續的時間會很長，不會短于兩年。

金融危機波及全球，使發達國家經濟陷入全面衰退。七國集團無一幸免。據預測，2009年七國經濟增長將為-0.4％，是戰后首次整體負增長，衰退程度接近上世紀80年代那一次。到目前為止，美國已有70多家銀行趨于倒閉。歐洲形勢比美國嚴峻。歐元區四大經濟體同步衰退，使歐元區前景十分暗淡。有關機構將其2009年經濟增長預測調降至-0.6％。英國政府承認經濟將陷入“一場嚴重、持久的深度衰退，形勢是1991年以來最嚴峻的”。日本官方最近正式宣布，其經濟時隔七年出現連續負增長，已經陷入衰退。其他各個國家也遭受危機不同程度的影響，出口困難，經濟增長減緩，失業增加，人們收入下降，消費減少，市場蕭條，經濟危機嚴重的國家和地區還會引起政局不穩定。

二、全球金融危機對企業的影響

我國出口增長速度逐月回落，2008年11月出現十年來首次負增長，增長率降到-2.2％。部分出口企業倒閉，目前出口遇到前所未有的困難。據調查。2009年一季度的出口形勢十分嚴峻。一是大多數企業預計今年一季度出口將持平或下降。預計出口持平及下降的企業數占被調查企業的86.8％，僅有個別企業預計出口將增長。

面對當前嚴峻的經濟金融形勢，中國正在充分調動各種資源，培育新的經濟增長點，將挑戰轉化為推動中國經濟邁上新臺階的動力。隨著經濟的增長和綜合國力的增強，中國應對當前的國際金融危機比以往任何時候都具有更為強大的后盾和更大的回旋余地。經過分析，我國不同企業受金融危機影響程度不同，呈現以下特點：

1、外向型企業受到強烈沖擊。外向型企業是指以原材料進口、產品外銷為主要特點，該類企業更容易受到國際形勢變化帶來的影響，在這次金融危機中所受沖擊也更為顯著。外向型企業分成兩類，其中一類企業是在“三來一補”的基礎上發展起來的，長期以來依靠出口，缺乏自主的技術和產品。隨著金融危機的深化，部分企業出現了停產甚至倒閉情況。另一類則是順應行業發展規律主動參與國際細化分工的企業。一般而言，這類企業擁有自己的專業技術、專業人才和管理人才，盡管目前開工不足，采取減少工時的應急措施，只要沒有流動資金問題，仍然可繼續在國際專業分工中占有一席之地。

2、外向型以外的企業出口也受到明顯影響。國有企業由于長期經營自主品牌。注重擴大內需市場，所受金融危機的沖擊相對較小。如2008年1-10月份，957家國有控股電子信息企業累計完成主營業務收入2605.7億元，同比增長16.8％，比2007年同期增速提高11.3個百分點；實現增加值609.4億，同比增長14.3％，比2007年同期增速提高12.4個百分點。雖然國有企業整體發展尚未受到明顯影響，但是其出口增幅已出現顯著下滑。1-10月份國有企業出口328.4億美元，增幅19.66％，較上年同期下降了5.85個百分點。

3、企業面臨出口產品成本增加、利潤下降、出口產品下降、資金短缺等壓力。很多企業存在原材料價格大幅動蕩的情況，導致生產成本提高、經營風險增加。人民幣升值、美元貶值帶來的匯率失衡問題擠壓企業利潤。如上海、青島、大連等地一些出口紡織、服裝等勞動密集型產品的。企業2008年利潤因匯率變動被吞噬了6％-10％，企業出口訂單減少，外貿需求萎縮。國外市場需求量的減少，使企業無法提價，甚至被迫壓低價格。因而無法轉嫁由于原材料漲價、用工成本增加、出口退稅降低等因素所提高的生產成本。一些外向型企業利潤空間微薄，甚至面臨虧損。部分企業融資困難，特別是中小企業融資成本持續走高。

三、企業應該加強內部會計控制，提高應對金融危機的能力

面對金融危機，雖然我國政府迅速采取了緊急措施應對金融危機，但作為企業個體，更應該審時度勢，分析本行業受金融危機的影響，充分認識到內部會計控制的重要性，有針對性地加強本企業內部會計控制，以提升企業的競爭能力。

(一)企業內部會計控制的作用

1、內部會計控制是企業內部控制的核心。2001年6月財政部頒發了《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》兩個規范。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，企業內部控制從管理結構上可以分為內部會計控制和內部管理控制兩個方面，內部會計控制是企業內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是企業內部控制的框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制

約，形成有效運行企業內部管理的控制網絡。

2、內部會計控制對企業管理水平起到保障作用。企業發展的速度與質量表象上看是由于企業管理水平的不斷提高所致，但究其原因，企業發展的根基是由于企業具有較好的會計控制水平，因為會計控制是指與會計工作和會計信息直接相關的控制。內部會計控制是通過會計工作和利用會計所及時產生的會計信息，對企業生產、經營和管理各環節所進行的指揮、調節等活動，以使企業實現其經營目標。如果內部會計控制“失控”，企業搜集到的基礎信息不夠及時、不夠完整，在“地基不牢”的信息基礎上對企業進行管理，必然導致錯誤的決策，所以，內部會計控制對企業管理水平起到保障作用。

(二)加強企業內部會計控制的途徑

企業是內部控制的組織實施單位，也是最直接的受益者，企業只有提高對內部會計控制的認識才能保證規范的有效實施。內部會計控制雖然強調對資產安全性等問題的關注，使用的方法也多以會計手段為主，但其根本目的是為了提高企業的管理水平，改善企業的經營效率。可以從以下幾個方面加強會計控制，增強企業的生存能力：

1、建立會計崗位內部牽制制度。會計內部牽制就是指把會計工作中不相容的職務分開，所謂不相容的職務就是指如果放在一起由同一個人來執行就可能發生錯誤或舞弊的兩個或兩個以上的職務。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。內部牽制制度包括適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、崗位輪換等環節組成，包括上、下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環節；出納不監管稽核、會計檔案保管；收入和支出賬目的登記工作、銀行調節余額表的編制；現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理、互相牽制。在內部牽制中，還應實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當低些。崗位輪換可暴露出企業內部控制存在的問題，揭示出企業內部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2、執行并不斷完善內部控制制度。企業應根據國家內部控制制度，結合實際情況，制定適合自身發展的內部控制制度。內部會計控制的內容主要包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。企業應該制定并不斷完善內部控制制度，具體內容如下：(1)針對貨幣資金的管理制度。應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。(2)針對實物資產管理制度。應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失，確保各項資產的完整和安全。(3)關于建立規范的對外投資政策。企業應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，嚴格控制投資風險；應當建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。(4)合理設置采購與付款業務的機構和崗位。建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購環節的漏洞。減少采購風險。(5)加強對籌資活動的會計控制。合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。(6)加強對銷售環節的管理。在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時。充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。(7)應當建立成本費用控制系統。做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。(8)單位應當加強對擔保業務的會計控制。嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防范潛在風險，避免或減少可能發生的損失。

內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。建立科學嚴密的內部會計控制制度是會計信息真實、準確的基礎。加強內部會計控制，一要抓好關鍵人，如各被授權部門負責人和財會部門負責人；二要把握住關鍵環節，如審批項目、資金調度、交接工作、電腦操作密碼等；三要控制住關鍵崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物驗收和保管等。在企業管理實踐中，應該嚴格執行制度，企業內任何人不能凌駕于制度之上。只有嚴格執行制度，才能使企業發現制度的不足，不斷完善，達到規范管理，提升管理水平。

3、切實加強電子信息技術控制。由于會計產生的信息量大，要求及時處理會計信息，為企業決策奠定基礎，需要在會計工作中運用計算機。但很多企業由于對計算機內部控制不重視、缺乏計算機方面的專業技術人才等原因，導致計算機方面的內部控制比較薄弱。應該加強對電子信息技術控制。企業應運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

4、加強內部審計制度。內部審計是我國當前審計監督體系之中三大審計之一，是企業內部控制系統中一個重要的組成部分。其主要任務是監督本企業生產經營活動是否按照企業既定的方針政策執行，是否按國家頒布的會計準則進行賬務處理、會計報表是否準確反映企業的財務狀況和經營成果、企業的生產經營活動有無違反國家財經法規等。內部審計在履行審計職能、監督經濟活動、加強經濟管理、提高經濟效益等方面發揮著重要作用。它通過對企業內部經濟活動的監督，發現并糾正存在的問題，督促企業各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執行制度規定，幫助企業堵塞漏洞；通過對企業內部經濟活動的評價，改善經營管理，為管理當局提供專業服務，為決策出謀劃策，降低企業風險，從而提高企業經濟效益。

綜上所述，面對全球金融危機，企業應從內部人手，發揮會計的“控制”作用，提升企業管理水平，才能在危機中挺立過來，進入經濟繁榮期。

責編：呂尚